发生会计政策变更时(会计政策变更不违背会计政策前后各期保持一致的原则)

中国论文网 发表于2022-11-21 02:38:09 归属于会计论文 本文已影响409 我要投稿 手机版

       中国论文网为大家解读本文的相关内容:          

  一、年度会计政策变更的处理

  [例]某公司1999年12月购入一项管理用设备,价款150万元,不考虑净残值。预计使用年限5年,原采用直线法计提折旧。该公司所得税率 33%,所得税会计处理采用债务法,税法允许的折旧方法为直线法。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取法定公益金,中期不作分配。假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。

  1、累积影响数计算结果见表1:

  表1  累积影响数计算表   单位:元

  年度 年数总和法折旧额 直线法折旧额 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

  2000   500000     300000     200000    66000    134000

  2001   400000     300000     100000    33000    67000

  2002   300000     300000       0      0      0

  合计   1200000     900000     300000    99000    201000

  2、2003年1月1日账务处理如下:

  (1)调整累积影响数

  借:利润分配——未分配利润     201000

   递延税款            99000

   贷:累计折旧           300000

  (2)调整利润分配

  借:盈余公积 30150

   贷:利润分配——未分配利润   30150

  (3)2003年度会计报表相关项目调整。①在2003年度资产负债表中应调整的相关项目“年初数”:累计折旧调增300000元,递延税款调减 99000元,盈余公积调减30150元,未分配利润调减170850元。②在2003年度利润表和利润分配表中应调整的相关项目“上年数”:管理费用、所得税项目不调,年初未分配利润调减170850元[(134000+67000)×85%].显然,该事项发生时间属于资产负债表日后涵盖期间,因此,还要按照资产负债表日后事项准则,对尚未报出的2002年度报表相关项目的年末数和年初数(上年数)进行调整。

  二、中期会计政策变更的处理

  (一)会计政策变更发生在会计年度第1季度承上例,假设该公司按规定应披露季度报表。2001年1季度,根据政策规定采用年数总和法计提折旧,其他条件不变。用追溯调整法进行2001年度的会计处理。

  1、累积影响数计算结果见表2:

  表2      累积影响数计算表    单位:元

  年度   年数总和法折旧额 直线法折旧额 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

   1季度   125000     75000     50000    16500    33500

  2季度   125000     75000     50000    16500    33500

  2000 3季度   125000     75000     50000    16500    33500

   4季度   125000     75000     50000    16500    33500

   合计    500000     300000    200000    66000   134000

   1季度   100000     75000     25000    8250    16750

   2季度   100000     75000     25000    8250    16750

  2001 3季度   100000     75000     25000    8250    16750

   4季度   100000     75000     25000    8250    16750

   合计   400000     300000    100000    33000    67000

   合计   900000     600000    300000    99000   201000

  2、2001年1季度账务处理如下:

  (1)调整累积影响数

  借:利润分配——未分配利润 134000

   递延税款         66000

   贷:累计折旧       200000

  (2)调整利润分配

  借:盈余公积         20100

   贷:利润分配——未分配利润    20100

  (3)2001年1季度的报表项目调整。由于会计政策变更发生在2001年第1季度,所以在公司披露的第1季度财务报表中就应当对上年度末(即本年度初)资产负债表有关项目进行调整,对上年度第1季度利润表的有关项目进行调整。①在2001年第1季度资产负债表中,应调整的相关项目“年初数(2000 年12月31日)”:累计折旧调增200000元,递延税款调减66000元,盈余公积调减20100元,未分配利润调减113900元。②在2001年第1季度利润表中应调整的相关项目“上年累计数(2000年1月1日至3月31日)”:管理费用调增50000元、所得税调减16500元。注意,本例题不存在利润分配表的调整问题。

  会计报表附注应做如下披露:基于管理用设备更新较快,本公司按照新会计制度的规定,自2001年1月1日起,对其由原来采用直线法计提折旧改为按照年数总和法计提折旧,并已按照国家规定作为会计政策变更采用追溯调整法进行了会计处理。2000年度比较报表相关项目的数字已经作了调整。此项会计政策变更对2001年年初留存收益的累积影响数为-134000元,其中,该项会计政策变更使2000年年初留存收益调减0元(包括调减2000年年初未分配利润0元),使2000年度第1季度和2000年全年度净利润分别调减33500元和134000元。该项会计政策的变更对2001年度第1季度损益的影响为:使2001年第1季度净利润减少16750元,未分配利润减少16750元。[责任编辑:编辑部]

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