[关键词] 作业成本法 应用 建议
一、应用作业成本法的现实意义
随着管理观念和管理技术的巨大变革和产品成本结构发生的重大的变化，使得传统成本法不能为企业成本核算提供正确的会计信息。为解决新制造环境下传统成本法在制造费用核算上的难题，一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本核算新方法——作业成本法，孕育而生。
作业成本法首先确定间接费用分配的合理基础—作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。成本核算的核心就集中在了生产对资源消耗的各个具体环节中，消除了传统成本法中用人工工时等作为惟一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。
二、作业成本法在我国企业应用的现状分析
我国近年来高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，产品需求类型的变化速度日益加快，企业制造环境将逐步改善，电脑自动化控制的大中型企业越来越多，企业需要对这些变化做出准确而迅速的反应。我国企业不断在寻求新的成本管理方法，以期实现企业成本优势，提高企业核心竞争力。
自20世纪90年代初引入作业成本法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。但是，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法。从1985年～1999年关于企业理财先进经验531个报道的统计结果看，实行作业成本法的企业只占3.17%。
为什么有着无可比拟优势的作业成本法在我国企业中不能广泛使用呢？以下，将从企业外部环境和内部因素两个大的方面进行分析。
目前，我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切，缺乏向管理要效益的内在动力和意识，内在科学化管理的要求不强烈，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。所以，也必然会导致作业成本会计应用上的滞后。从企业自身内部因素考虑主要有以下几点：
1.传统的成本核算观念难以突破。一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进；传统的观念会制约作业成本核算体系设计。
2.短期内不符合成本——效益原则。“成本-效益”分析法以所花费成本与达到组织目的相关性为首要标准选择会计系统。因为作业成本法所能到来的收益具有很大的不确定性，所以，为此所付出高昂的成本代价是任何一个企业都不愿意承担。
3.难以协调管理工作。作业成本法的成功实施是一个庞大的系统工程,企业几乎所有的部门都要参与，关系难以协调。作业成本法项目作为成本体系的改进往往涉及企业的方方面面，涉及到基层几乎每一个人的工作以及对每一个人利益的划分，因此会遇到很多的阻力，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止，这是实施作业成本法的最大难点。
4.人员素质及应用硬件上的障碍。应用作业成本法要对生产过程中发生的作业进行确认，并按照不同的作业对所发生的成本进行分配，同时还要按照作业成本法的要求对成本核算体系重新进行设置，这些都对财务等相关人员的素质提出了较高的要求，同时，作业成本法的核算过程比较繁杂，要应用计算机等应用硬件。对人员素质和应用硬件的要求都为实施作业成本法设置了障碍。
三、我国企业应用推广作业成本法的建议
1.建立科学的管理制度，努力提高企业管理水平。只有企业管理实现现代化，才能有效划分费用产生的环节和区域，才能准确分析费用产生的原因和结果；只有企业管理实现了现代化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作业成本法的应用更具有客观保证。
2.取得高层管理者的支持。运用作业成本法加强企业成本控制不是仅靠会计人员即能完成的工作，它的实施需要全体员工的参与，特别需要企业领导的高度重视、理解和积极参与。这种支持主要指足够的资源投入，包括人力、时间，特别是资金的投入。从企业竞争战略高度去看待成本问题，解决成本问题。这种新的成本控制体系的具体核算和管理系统必须同企业的总体管理体系相互协调，才能取得管理层的支持，才能发挥足够的效用。
3.把握成本——效益的度，争取最好结果。如果不顾生产经营实际情况，生搬硬套，不考虑“成本-效益”关系，企业将得不偿失。所以，企业要量力而行，把握成本-效益的度，争取最好结果。
4.提高企业全员的成本意识。作业成本信息的提供需要较高水平的财会人员。同时,作业成本法的实施需要企业全体员工的积极参与、密切配合。作业成本系统既是一个成本计算系统,也是成本控制系统。要有效地实施它,必须使全体员工具有强烈的成本意识、改进作业的意识以及参与管理的意识。即作业成本法要与全员成本管理相结合。
参考文献:
[1]胡玉明:成本会计[m].北京:清华大学出版社即将出版，2004.11
[2]余绪缨:管理会计[m].沈阳辽宁人民出版社,2001
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