随着国民经济的发展，中小企业在促进国家经济增长、市场繁荣以及增加就业和保持社会稳定中起着越来越重要的作用。据统计，到2011年5月，占我国企业总数90%以上的中小企业创造了60%以上的国内生产总值，提供了85%的就业岗位，越来越多的人注意到中小企业对国民经济的作用因此，文章探讨和研宄我国中小企业内部会计控制的现状及原因，提出解决的对策。
1我国中小企业内部会计控制概述
中小企业指资产资金规模不大，管理、工作人员不多，管理幅度相对较小的企业其组织结构大多采用直线制或直线职能制其中业务活动简单•单一的小企业，多采用直线制结构进行管理，不专门设职能结构，是最简单的集权式管理而中型企业，多采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，设置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职能部门参加指导相结合，以求做到管理工作专门化内部会计控制是内部控制的组成部分，内部控制是指企业为保护其资产的安全性与完整性，防范管理中出现漏洞，保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序内部会计控制是指企业对自身与会计有关的经营活动的控制主要包括：实物资产、货币资金、对外投资工程项目筹资、采购与付款•销售与收款成本费用、担保等经济业务的会计控制企业内部会计控制制度的作用如下：
1.1保护企业资产的安全性完整性
资产安全完整是利益相关者关注的重大问题，是企业可持续发展的基础内部控制会计制度对财产物资的采购、验收保管•领用、核算等环节采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏、浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
1.2提高会计信息的正确性和可靠性
真实会计资料能够为企业管理层提供准确而完整的会计信息，有利于管理层决策和监控是企业经营管理者了解过去，控制当前、预测未来、做出决策的必要条件，同时有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象
1.3促使有关国家法律法规切实执行
守法和诚信是企业发展的基石，在守法的基础上实现自身的发展才是健康长久的。
1.4促使企业提高经营管理效率
科学的内部会计控制制度，能够科学合理地对企业内部各部门和人员进行控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序高效地进行。
2我国中小企业内部会计控制中存在的问题
2.1我国中小企业内部会计控制中存在的问题
中小企业由于本身的投资经营规模和资金的限制，缺少高级财务人员，企业的管理水平低，内部会计控制不完善，主要体现在：
2.1.1内部会计控制制度和规范的缺失
由于传统文化的影响再加上我国企业这种形式出现的较晚，一些中小企业没有内部会计控制的基础制度和规范或是盲目抄袭现有的一般性的制度和规范，因此不具有实际的可执行性和执行意义，造成会计信息质量不高，如出现企业会计科目设置不合理，任意捏造会计事实，涂改重要和关键会计数据，做假账等违法违纪行为。同时，虽然有些中小企业建立了相关的内部会计控制制度，但结构比较零散，且条块分割，有些岗位相互重复甚至相互矛盾，从总体上来看，缺乏科学性和连贯性，表现在:①内部会计控制组织机构不健全，把贯彻执行业务规章制度完全等同于加强企业内部会计控制，自我防范、自我约束意识尚未形成机制尚未建立•企业内部会计控制的组织网络不健全，以至于己定的内部会计控制失控；②偏重事后控制，目前，我国中小企业的内部会计控制基本上属于以补救为主的事后控制，缺少事前控制和事中控制。
2.1.2管理层水平不高。中小企业管理层由于其认知和知识水平以及职业道德等多方面观念的影响，认为没有必要进行内部会计控制。或由于经营权和所有权集中一人或一少部分人，使其忽视内部会计控制的重要性或以为内部会计控制是用来约束管理层以外的人员的同时，管理层用人观念不能与时倶进。会出现用人唯亲或是以高薪来吸引人才而忽略了思想认同，没有使人才受到真正的尊重与重视许多中小企业领导用静止的眼光看待会计内控制度，认为制定了内部会计控制制度就可以了，没有认识到会计内控机制是一个动态系统，对于内部会计控制中暴露出来的小问题不去纠正，以至小错酿成大错；有的认为内部会计控制就是成本控制，是内部资产的安全性控制；有的认为内部会计控制只是控制他人，不包括企业领导；有的把内部会计控制看成仅仅是企业财务管理部门的事情。
2.1.3没有有效的监督机制就监督来说，我国的外部管理体系比较完备，包括政府监督和社会监督但是我国的中小企业是有其特殊性的，所以我国的企业外部管理体系对中小企业来说不适用，在实施过程中可能出现诸多问题或是实施后效果不明显从内部监督来说，中小企业也许会设立监督机构，但是在考虑利益等因素之后会忽视或是对其关心较少，导致其独立性差，工作人员水平低，因此也不能完全发挥其职能因此，仅靠内部会计控制制度本身还不能自动发挥控制管理效能，切实实施内控制度严格按制度办事，并且在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性许多中小企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。
2.1.4人员素质不高。中小企业生产经营规模及资金规模都很有限，经营的业务较为单一、简单，区域有限，很多企业对岗位的设置不重视例如，会计人员无证上岗或借证上岗，这些人员专业知识不够，对有关法规法律不熟悉，在实际业务操作中经常出现各种错误，导致会计信息严重失真同时，在中小企业里，会计人员可能是企业管理层或是企业所有者的特殊关系人，为了所有者或经营者等小团体的利益，这些会计人员会设账外账，严重损害了投资者等有关利益相关者的利益。
2.2我国中小企业内部会计控制问题的原因分析
2.2.1没有中国特色的中小企业内部会计控制模式
众所周知，近年来，我国中小企业发展迅速，一些企业将自己的生产经营活动延伸到了国外，为了与国际接轨，这些中小企业会建立内部会计控制制度和规范，但其只是照搬了大企业或国外企业的模式，并不是依据其实际经营、运行情况制定的，因此几乎没有实用性和可操作个性
2.2.2管理者风险危机意识淡薄
中小企业由于自身的经营规模和资金规模有限等特点，在生产经营过程中遇到的不确定因素越来越多，越来越复杂，这就增加了企业的生产经营风险和财务风险中小企业经营者或所有者对经济形势或是市场认识不足当风险或危机来临时就没有相应的风险、危机防范机制、措施及时的发现解决，在处理时也只是单凭经验或是个人权威，没有科学依据。
2.2.3缺乏监督和考核机制。完善的内部监督和考核机制是企业内部会计控制有效的保证和外部动力在定期对企业的内部会计控制实施情况的监督和考核中才能看出企业是否有效执行了内部会计控制，才能看出执行中还有什么问题，为什么出现了问题，会产生什么后果等情况但是我国中小企业缺少这种完善的监督和考核机制，或是将这些机制当成摆设，不使之发挥实质的效用，导致内部会计控制出现诸多问题
2.2.4用人制度和员工录用制度不合理
中小企业的经营者和所有人一般为同一人或同一群体，他们追求的只是局部的短期的利益，因此在用人和雇佣员工过程中大都没有一套完整的人员录用聘用制度体系，很多职员很可能是管理层与领导层的关系人，录用标准也是用人唯亲多于用人唯才，导致员工整体素质水平低在实际工作中给企业带来很大的不便
3完善中小企业内部会计控制的策略
3.1建立健全内部会计控制制度，创新内部会计控制制度
无规矩不成方圆，企业要想在内部会计控制方面有所突破，首先要有健全的内部会计控制规章制度，企业可从以下两方面入手:①结合实际：我国本身的经济环境是一个有特色的经济环境，加之，我国的中小企业发展方式和经营管理又有自己的特色，因此在制定企业的内部会计控制的制度时，应该认真考察企业的内部环境和外部环境，立足本企业的经营范围，管理手段，运作方式等方面，按照《会计法》和《内部会计控制规范》的要求，制定和修改完善本企业的内部会计控制制度②协调相关部门、相关人员关系：好的中小企业的内部会计控制制度会涉及本企业的销售生产采购经营管理等相关的各个部门，只有与这些部门相互配合，各行其职，各负其责，才能及时发现问题，解决问题，才能使企业内部会计控制制度得到执行落实
3.2完善内部会计控制环境
有了好的内部会计控制制度之后，需要有良好的控制环境使之能够切实实施。①企业领导层、管理层不断学习国家有关的法律法规，加强风险意识和危机意识②加强对在职会计人员的继续教育，特别是业务技能的培训，以提高工作能力，减少会计业务中的错误引起的会计信息失真③提高会计人员的法律意识和道德品质。会计行业本身的性质要求会计人员必须具备很高的道德素质，必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实可靠，惟此才能获得社会的信赖与赞誉在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。④制定适当的人事管理制度，通过科学的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，优化会计队伍结构⑤增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律
3.3建立和完善企业内部会计控制的考评体系、监督体系
企业内部会计控制的实施如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项控制的推行和运行。必须对企业内部会计控制体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出不足，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策与推行内部会计控制的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作为避免企业机构重复设置，内控制度的考评与企业的经营目标考核或工作质量标准考核有机地结合起来
①税务、财政、审计、证券监管等部门应当按照有关法律行政法规规定的职责，对有关企业单位的会计资料实施监督检查，及时发现问题及时严肃地处理
②要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使企业的财务会计活动一方面受法规制度的规范，另一方面则受注册会计师的公证监督③社会各方面参与会计监督任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度的行为都有权检举。这种监督的广泛性，可以增强企业单位处理会计事务的守法意识^鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
随着社会经济的发展及外部经济实体的进入，作为在社会经济活动中作用越来越大的中小企业面临着更加严峻的挑战。因此，对中小企业的经营管理具有更加严格的要求，建立健全的内部会计控制制度体系己经成为这过程中一项重要的迫切的任务。对此，中小企业应该结合自身的特殊情况，设置内部会计控制制度，搞好内部会计控制制度的创新与完善，提高领导层、管理层的领导管理水平，加强内部的审计与监督，明确企业经营的目标，团结一致，建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度与体系，提高企业整体水平，实现企业经济利益与社会价值的最大化
作者：陈雪峰(内蒙古亨利新技术工程有限公司，内蒙古呼和浩特010010)
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