一、人力资源成本会计概述
(一）人力资源成本会计的定义
人力资源成本会计是对会计主体拥有的人力资产在其招募、录用、教育、培训、使用、管理和重置等活动中发生的各项支出或费用进行的确认、计量、记录和报告。
(二）人力资源成本会计的特点
人力资源成本会计的特点就是要单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本，并根据成本支出的受益期限予以资本化或费用化。具体地讲，在企业取得人力资源的使用权并且其相关成本的收益期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的，在这期间所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该确认为资本性支出，资本化后在分摊期限内摊销。企业取得的人力资源的相关成本收益期限在一年内的、不在一个经营周期所发生的取得成本和开发成本应在使用期限内分期摊销。人力资源在岗时企业发给职工的薪酬和福利费用都应该计入当期费用。
二、煤炭企业推行人力资源成本会计的必要性与可行性
(一）煤炭企业推行人力资源成本会计的必要性
我省作为全国范围内的煤炭大省，在“十二五”规划中煤炭的整合是其中很重要的一部分。当前和今后一段时期将是煤矿重组整合进入大规模建设改造的高峰期，也是对人力资源和人员素质要求的旺盛期，因为现有煤矿从业人员的素质还不适应煤炭工业可持续发展的要求。因此，在煤炭企业中建立人力资源成本会计有非常重要的意义。
1.煤炭企业人力资源的特征
(1)在煤炭企业中，提高操作人员的技能，不仅是煤炭转型发展的需要，更是建设优质矿井安全的需要。物质资源只有在人力资源的加工和创造下才可能产生价值，自然资源和信息资源等被开发利用效率，在很大程度上取决于人力资源的开发利用程度。
(2)现代社会是知识型社会，社会以智能发展趋势为主，人的智能和体能是人力资源价值的主要表现形式。而人的潜能需要不断地开发与培养，并且在实践的利用中不断地进步。同时，人力资源的有效利用是有时限的。所以，职工的开发和使用要受到人力资源使用的生命周期的影响，如果长期闲置不用，就会使知识、操作技能方面产生退化。
2.煤炭企业中核算人力资源成本的原因
就煤炭市场而言，通过公平竞争所形成的人力资源价格在很大程度上贴近于人力资源的价值，又因为人力资源会计需融入现行会计体系，以前会计中的无形资产的计量是按实际取得成本计量的，人力资源属于无形资产，也应按实际成本来计量，因此，基于煤炭企业人力资源成本的可获得性，应该对人力资源成本进行单独核算。
(二）煤炭企业推行人力资源成本会计的可行性
随着国家对于我省煤炭资源整合的关注程度不断加强和人力资源成本会计的理论研究不断成熟，我省煤炭企业推行人力资源成本会计还是非常可行的。具体表现为：
1.全省在“十二五”期间的相关人力资源投资政策实施
在《全面提高煤矿职工整体素质》的报告中，讲话提出要扎实部署“人本安全、教育培训、素质提升”的要求。因此，企业必须加大人力资源投资力度，聘请高级管理人员和高级工程师为企业资源开发发挥其最大作用。对于在岗职员，重点培训、合理安排关键岗位员工，不断挖掘其创造力。同时为了防止人才外流，要追加稳定有用人才的投资。
2.初步具备了推行人力资源成本会计的理论基础
人力资源成本会计的理论研究在不断地进行，并不断地付诸实践。我国对于人力资源成本会计的研究始于20世纪80年代，主要是把国外的一些重要科研成果进行翻译，并对人力资源成本会计理论进行大量的研讨和研究工作，解决了人力资源成本会计计量上的一些难题。通过对传统会计核算方法的研究，根据原始会计资料进行确认、计量、核算和报告。
3.会计电算化知识的学习为人力资源成本会计的推行提供手段
随着科学技术的不断进步和煤炭行业的不断兴起，各种业务活动越来越繁杂，电算化的发展使得各种会计信息的输入与输出变得十分简单方便。建立账户、计算和分析各种信息、登记入账，直至编制会计报告都有了成熟的计算机软件。利用会计电算化发展的成果作为手段，人力资源会计的实际应用将成为可能。
三、煤炭企业人力资源成本会计核算体系建立
(一）煤炭企业人力资源成本会计核算的账务处理
结合我省煤炭企业目前对于人力资源的理论掌握与应用程度，将人力资源成本纳入传统会计核算体系中。将传统会计中作为当期费用处理的与人力资源有关的支出进行单独核算，并将其中的资本性支出进行资产化处理。即将属于资本性支出的人力资源取得成本、开发成本、离职成本计入“人力资产”账户，而人力资源使用成本、保障成本即工资福利等支出属于收益性支出，单独作为人力资产费用全部计入当期的生产成本、管理费用等项目中。其在计算过程中的费用都可以按照原始发生时的实际支出直接获得，因此，将人力资源成本会计纳入传统会计内进行核算相对比较简单。但是有一定的缺陷即在“人力资产”账户中不能清楚反映企业人力资源成本的各项具体变化。
(二）煤炭企业人力资源成本会计的核算原则及账户设置
1.煤炭企业人力资源成本会计的核算原则
(1)重要性原则。人力资源作为企业的重要经济资源之一，对于煤炭企业的发展有很重要的作用，因为其在技术方面对于煤炭企业还是比较重要的。因此，在会计核算中要对人力资源重点体现，特别对那些数额大的和不可替代的拥有高科技掌握能力的人力资源信息要进行核算。
(2)配比性原则。在煤炭企业中，对于那些人力资源的数量比较大的并且在多个会计期间出现的项目，例如在企业基层工作的一线员工，应该根据此原则对其费用进行合理摊销。
(3)历史成本原则。在企业取得、使用和开发人力资源的过程中发生的支出费用一律按照人力资源的初始成本计量。由于煤炭企业对于人力资源的需求量较大，因此按此计量可以给会计核算工作减轻很多负担。
(4)相关性原则。相关性原则是会计信息的一项重要的质量特征。在煤炭企业中，人事部门可以据其反映的信息制定合理的人事安排计划。
(5)成本效益原则。在人力资源成本会计核算过程中，要对那些核算成本相对较高但是对于信息使用者做出决策意义不大的项目予以保留，不反映出来。
2.人力资源成本会计账户设置
在煤炭企业中，对于人力资源成本会计的核算模式采用不单独计量而是在传统会计账户设置的基础上增设相应科目计量。这种核算模式不单独对人力资产的资本性支出和收益性支出核算，而是对于人力资源成本会计的取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本所发生的费用都计入“人力资产”账户，期末计算得出最终价值。当有员工离开时，可以从“人力资产”账户与“人力资产摊销”二个账户的差额考核出人力资源在企业的使用情况。
人力资源成本会计应该在传统会计的账户设置基础上增设“人力资产”、“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”、“人力资源保障成本”、“人力资源离职成本”、“人力资产费用”、“待摊人力资源费用”、“人力资源开发成本摊销”、“人力资源损益”账户。通过这些账户分别反映煤炭行业在人力资产的增减变动情况，核算企业在人力资源的取得、开发时属于收益性、资本性支出的金额变动;人力资源岗前、在岗和脱产培训过程、企业在维持、奖励或者调剂人力资源等活动中发生的各项支出；以及企业在各个会计期间对于人力资源的保障方面的投资总额、离开企业所支出金额的变动及应计入损益的金额。
(三）煤炭企业中人力资源成本会计报告
人力资源作为企业在激烈的竞争中的主要竞争因素之一，外界投资者和债权人对于企业的整体信息较为关注，而现行财务报告中对于人力资源信息的披露甚少，所以，应该将人力资源信息纳入到现行财务会计报告中，以便为各管理部门对于人力资源的维护、开发和利用等提供决策依据。结合煤炭行业人力资源会计的特点，企业应在传统会计报告的资产负债表、利润表进行相应的变革。
1.人力资源会计资产负债表
对于人力资源成本会计的报告，综合计算人力资源取得、开发、使用、保障、离职成本的方法，在编制资产负债表时，人力资产的列示位置应该以该企业人力资源流动速度为依据。在煤炭企业，假定其新职工进入企业时签订合同使用期限都大于等于五年。因此，可以在传统会计资产负债表资产方的非流动资产下方的“固定资产”和“无形资产”项目之间列示“人力资产”项目，参照“固定资产”和“无形资产”的填列，用“人力资产”项目下减去“人力资产摊销”项目即为人力资产成本账而价值
2.人力资源会计利润表
在编制利润表中，可将“人力资产费用”分别列为主营业务成本、管理费用明细项目，单独反映人力资源使用情况。将“人力资产损益”列在利润表的营业外收入之后，如果“人力资产损益”是贷方余额，以正数列示，增加本年利润;反之，以负数列示，冲减本年利润。
除在资产负债表和利润表中列示相关人力资源信息以外，在人力资源成本会计的报告方法中还可以增加附注。对于人力资源中一些非定量的信息，因为无法在上述报表中反映，但是影响报表使用者的信息，可以在会计报表附注中作为会计报表的补充。例如，提供一些非货币方面的信息，包括煤炭企业人力资源成本评估报告、重要管理人员的教育程度和工作业绩等;重要技术人员的等级、工作期限和技术成果等;现有的人力资源组成状况、现有员工的学历情况表;人力资源利用情况表等等。从不同侧面反映人力资源的信息，尤其对于那些处在重要岗位花费高成本引入的重要人才，在附注中更应该重点揭示。
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