摘 要：基于绿色经济，建立企业环境会计体系具有一定的必然性。由于法律和制度的保护，现实条件的允许，所以在我国建立企业环境会计体系是可行的。在此分析的基础上，本文重点介绍了笔者认为构建企业环境会计体系所应当包含的内容。
关键词：企业环境会计体系 可行性 内容 我国把环境保护定为基本国策，而在经济上也强调发展绿色经济。所谓的绿色经济是指对环境友好的经济增长模式，生产对环境友好的产品、以对环境友好的方式消费，这已成为经济发展的一个重要标志，因此在绿色经济的基础之上，环境会计的建立具有十分重要的时代意义。 一、环境会计的相关理论 环境会计的研究始于20世纪70年代。环境会计是从环境影响方面考虑问题，对社会经济活动进行计量、反映和控制，其兴起的起点和归宿点是可持续发展。日本在环境会计的研究方面是先驱者，在日本国内己经形成了一套较为完整并且具有较强可操作性的环境会计体系。对我国而言，虽然环境会计开始得到关注，但是无论在理论还是在实务上环境会计的发展与日本相比都有较大差距。一、 建立企业环境会计核算体系的可行性 在我国，建立企业会计核算体系是可行的，原因有两个：一是我国的环境保护事业受到法律与制度的保护。例如《关于企业所得税若干优惠政策的通知》中有这样一条规定：利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业可在五年内减征或免征所得税。而从2003年开始，我国证监会对环境污染较严重的上市公司提出要求，提供并审计有关环境方面的详细报告。二是因为目前确实已经具备了一些条件，将环境事项纳入到会计核算的体系当中。环境学、经济学为环境会计的核算提供了理论基础，环境学的研究，如生态环境质量衡量和评价机制、环境污染和环境保护的方式与途径，以及现代经济学提供的一些思想方法和分析工具恰好能够满足研究环境会计学的要求。一些技术上的关键问题，如解决非市场价值的环境资源计量问题也在近些年来取得了重要的发展。二、 环境会计体系的内容 环境会计核算的相关内容为与企业有关的环境活动。笔者认为，企业环境会计作为会计的一个新的分支，可以同企业会计体系一样，具有反映和监督的职能，可以从目标、假设、确认、计量、报告五个方面来分析。 企业环境会计的目标包括两个方面：首先是向有关单位提供相关的环境信息。例如，为投资者以及债权人制定投资和信贷决策提供所需要的环境会计信息，为工商部门等政府部门提供企业履行环保社会责任情况的相关环境会计信息，为企业内部管理决策提供所需的环境会计等。其次是向有关单位提供有用的环境会计信息。这也就是说环境会计信息有其质量特质，如相关性、可比性、重要性等。 企业环境会计的假设同传统的会计假设相同，分为四部分，即环境会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及货币计量假设。环境会计的主体依然是企业，把本企业和其他企业以及本企业所有者进行划分，真正反映本企业的经营效率以及取得的经济效益。环境会计将持续经营假设扩展到可持续发展范围内。会计分期假设、货币计量假设与传统会计一样。正是因为会计分期假设，企业才能界定环境收入是否实现、环境费用是否发生。环境会计正是基于持续经营假设和会计分期假设才能分为环境资产和环境费用等要素。利用货币进行统一计量可以保证环境会计报表之间的可比。但是需要注意的是，伴随着社会与时代的需要，商誉”、“专利权”等也能跨越价值计量进入会计核算体系当中。 环境会计的确认是指判断一项有关环境交易或事项的数据是否应当予以记录，并以何种要素多少金额何时予以记录，这其中就涉及最重的一项内容，企业环境会计的六大要素：环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境支出以及环境收益。其中环境资产可以分为环境保护资产和环境资源两类，环境保护资产类似于传统会计中的长期资产，而环境资源分为不可再生资源和可再生资源两类。环境支出又分为环境费用和环境成本两部分，其中环境成本是核心，指能够分配到某种具体的产品的支出，类似于传统会计中的制造费用，而最终环境成本将以一定的方式转移到环境资产当中。除环境成本之外的支出就是环境费用，包括环境补偿费、环境治理费、环境损失等。 传统会计的计量包括两个方面：计量单位和计量属性。其中计量属性可以与传统会计一样分为权责发生制和收付实现制。环境会计的计量具有其不同于传统会计的特点：第一，环境会计计量不如传统会计明确，例如环境资源稀缺程度的模糊、环境资源效用的模糊等等。但是这些可以通过特定的方法予以解决，如利用模糊数学当中的费用效益分析法。第二，环境会计计量需要以环境标准为基础。环境标准是评价环境质量的主要依据，具有权威性，是在一定范围内公众接受的唯一标准。 财务报表是企业会计的最终结果，同样的，环境会计通过确认、计量等一系列的过程最终都是为了编制完整的环境会计财务报表。现行的环境会计财务报告主要有两种模式：补充报告模式即非独立的环境会计报告和独立财务会计报告。也就是说非独立的环境会计报告是将环境会计信息借助于传统会计的资产负债表等主要报表予以披露，而独立环境会计报告则是独立于现有的财务报表，增加新的报表来披露环境会计信息。同时，为了满足环境会计信息质量要求应当在附注中披露一些内容，如环境会计价值采用的方法及其变化带来的影响，环境会计重要的或有负债等。三、 小结 环境会计作为一个新的分支，在体系建立过程当中必然还会面临一些新的问题和挑战，如内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴会是环境会计要素的确认大大超过了地理属性的范围，空间范围被大大的扩展了，如何解决这些问题是我们今后面临的重要考验。参考文献[1] 李心合，汪艳，陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[]J.会计研究，2002，(1);[2] 吴景润.环境会计要素研究.硕士学位论文，2003年6月；
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