营业税改征增值税试点方案试运行近两年，结构性减税是营业税改增值税的主要目的，结构性减税这个名词很显然是对部分行业进行减税，与此同时对部分行业进行加税，而服务性行业首当其冲税负率有所上升。作为服务业中的交通运输业由于其公益性因素税负加重对利润的冲击较大，公交、出租等领域应缴税额相对小幅降低，但是在铁路交通运输、邮政业、班线客运、旅游客运、汽车租赁和物流等领域，应缴税额却增加显著。
一、营业税改增值税的基本介绍
1.2012年1月1日营业税改增值税是2008年实行“费改税”以来，中央为了减轻企业税负，避免税务的重复征收，在交通运输业和部分现代服务业实行的新一轮政策。
2.2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省(直辖市)。上述文件提到的试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税主体从实行营业税改增值税后，所需上缴的税额在现行的增值税17%和13%的税率不变的情况下，新增加11%和6%两档低税率，交通运输业实行11%的税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务实行6%的税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务实行17%的税率。
3.2013年8月1日营业税改增值税经过试点后在全国范围内实行，对交通运输业造成了一定短期影响，长期影响也日益明显。
4.2013年12月12日，财政部、国家税务总局下发了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)，要求自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输业和邮政业营改增试点。
二、代表性交通运输行业或领域税改后的影响
中央实行营业税改增值税，各行业、各领域、不同规模的纳税主体在不同程度上受到影响，部分行业得以减轻税负，部分行业却加重了税负。以下本文主要探讨营业税改增值税对铁路运输、航空领域、公交领域、物流行业的影响。
1.营业税改增值税对铁路运输的影响。铁路运输行业在提供服务时，必须采购机车、原材料、燃料、电力等生产资料，不仅要承担上游企业转嫁的增值税，在后续环节继续以含增值税价格为基数缴纳营业税，导致税上加税的不合理税负。改征增值税后，企业采购设备的进项税额可以抵扣，不论商品或服务经过多少流通环节，所负担的增值税固定不变，改征增值税较好地体现了公平税负的原则。原铁路运输业的应纳营业税=营业收入*3%，改征增值税后按一般纳税人计算，应纳税额=销项税额-进项税额，销项税额税率11%，进项税额税率17%。可以看出铁路运输业税率由3%上升至11%，虽然直接税率有所上升，会使企业税负加重，但从另一方面而言，企业购进的固定资产、材料、燃料、动力、办公用品以及接受服务等均可用增值税进项税额抵扣销项税额，在很大程度上减轻了企业的税负，同时还会刺激企业进行投资。假设企业产生的进项税额可以100%抵扣，营业成本中可抵扣的进项税额的高低对税负是有影响的，对于铁路运输业来说，当产生可抵扣的进项税额的成本大于收入的47.05%时，改征增值税对企业是有利的，可产生进项税额的成本越高，能抵扣的进项税额越大，企业的税负越低。如果可产生进项税额的成本够高的话，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。铁路运输业营业税改征增值税，其应税收入不会发生变化，但对企业纳税结构产生影响，主要表现在流转税税负减轻，所得税增加。
2.营业税改增值税对航空领域的影响。营业税改增值税后大规模及一般规模通用航空公司增值税税率为6%，根据相关公式可以得出一个数据点即18.31%的购进收入比。当普通航空纳税主体的购进比例小于上述数值时税负反而增加;当普通航空纳税主体的购进比例等于上述数值时对纳税主体的税负没有影响;当普通航空纳税主体的购进比例大于上述数值时纳税主体的税负减少，有利于航空企业的发展。营业税改增值税后小规模纳税主体的通用航空公司增值税税率为3%，根据相关公式可以得出，无论小规模纳税主体的购进收入比例为多少，纳税主体的税负都是减少的，而减少的税负比例为2.91%。可见对航空业而言增值税对大型航空公司(大型航空公司购进收入比例大)和小型航空公司而言税负是减少的，对于一般规模的航空公司可能是增加的。
3.营业税改增值税对公交领域的影响。根据不同的公交运输方式税收计算方式不一，而营业税改增值税后在一定程度上降低了企业的账面利润。由于公交司乘人工成本、燃料消耗、轮胎消耗、保修费、折旧费、行车事故费和营运业务的费用可以作为进项税抵消，营业税改增值税在一定程度上降低了公交企业的主营业务成本。营业税改增值税后，因增值税被定为价外税，不属于营业税金及附加，所以营业税改增值税后在一定程度上降低营业税金及附加。由上可知营业税改增值税后在一定程度上增加了公交企业的利润，降低了公交企业的整体税负。此外，营业税改增值税后还会一定程度上降低防洪费。但也有一定的负面影响，增加了公交企业的税务风险，加重了企业财务管理的负担。
4.营业税改增值税对物流行业的影响。营业税改增值税后交通运输业由原来征收3%的营业税，改为11%税率的增值税，总表面上看，营业税改增值税后税率明显提高。对于一般的物流企业纳税主体，由于技术改进等进项税的抵扣，在一定程度上降低了企业的经营成本，使得企业有更多的财力进行技术改造。但对于物流企业而言设备使用时间长，更新慢，可抵扣的购进项较少，在高税率下加重了物流企业的税负。而对于小规模物流企业纳税主体，营业税改增值税后税率由原来5%降低为3%，显而易见小额纳税主体的税负减少。从另外方面而言，营业税改增值税后对物流企业的会计核算和营业收入(利润)产生新的影响。
对于营业税改增值税后交通运输业将迎来新的发展机遇，铁路运输、航空领域、公交领域、物流领域等整体是利好。当然营业税改增值税后也对交通运输也有一定的负面影响。
作者：姜峰 来源：现代经济信息 2014年6期
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