一、医院成本核算的困惑（一）经营性盈亏与政策性盈亏难以划分医院在资金渠道上存在“双轨制”，一方面由财政补助，另一方面由医院按物价规定收取医疗服务费及药品进销差价收入。作为医院财务报告主表之一的资产负债表，其反映的是收支结余或亏损。虽然在业务收支总表上能反映业务收支结余或亏损，但不能揭示其结果是由于某项医疗项目收费价格高低、政府补贴过剩或不足所导致的政策性盈亏，还是医院自身经营水平、经营理念造成的经营性盈亏。由于缺乏有效可比的会计信息，造成医院经营者对医院成本核算重视不够，同行业间力争财政补贴。
大多数医院经营者对医院实行成本核算认识不足，认为医院在安全医疗的基础上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞，由此造成在新建、扩建和改建医疗用房以及各项设备投入时不计投资成本的多少和回收期的长短，可见计划经济的观念未改。另外，一些医院管理者只考虑任期内增加收入和资产来突出政绩，缺乏成本核算工作的根本动力。
（二）成本核算本身的复杂性成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。一个综合医院一般有数十个不同的学科和相关的保障单位，每一学科或保障单位都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同。在评估对象的层次上可分为院级、科级等，在范围和内容上可分为不全成本和全成本。正是由于这种成本的多层性和多样性，造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。
（三）医疗服务的定价和收费制度造成医疗成本的不可比基于历史原因，目前政府对医疗收费的定价相对偏低，有的医疗服务定价甚至低于成本。一方面，是由于价格政策对医疗服务定价的约束；另一方面，更是由于医院的医疗成本核算基础差，影响了医疗服务的按成本定价，造成医疗项目收入和成本的不可比。这种医疗服务项目划分和层次等级的不同，使按医疗项目的成本核算过于复杂和繁琐，收入与成本不易配比，导致医疗成本在项目或病种上不易测算和比较。
二、成本核算实践的思考下面结合笔者所在医院开展成本核算的实际情况，粗浅探讨成本核算在医院经济管理中的实用性。
（一）严格控制卫生材料和业务费用的增长合理制定卫生材料及业务费用开支预算定额，定期检查有关预算执行情况，分析消耗原因。对构成业务费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，做到按成本收费，对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其费用过快增长的目的。
（二）加强固定资产管理加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，做到购置有计划，维修有依据。要避免盲目投资和不必要的设施维修，加强对设备维修人员的培训和考核，做好设备的维修、保养工作。
（三）严格执行物资供应管理制度对各种物资的采购、入库、出库，应严格按医院制度办理。计划外采购和验收不合格的物资不得办理入库手续。
各种材料、物资的出库，应由使用科室主任或护士长填写领用单，经供应科室负责人审批，由记账员出具出库单，方可办理物资出库。
此外，医院全面成本核算要注重与医疗质量相结合。在核算过程中，既考虑了成本效益指标，又结合床位占用率、医疗质量、护理质量、收治病人数、手术台次增长率以及劳动纪律、病人评价等综合因素，充分调动起全院职工的积极性和创造性。
医院成本管理是一项综合的、复杂的、系统的工程，成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键。搞好成本核算有利于促进医疗服务质量的提高和运行成本的降低，从而实现了职工凝聚力和医院的竞争力，从而实现医院的快速发展。
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