随着经济一体化进程加速，传统的管理会计已无法满足促进企业经营管理发展的需求，致使战略管理会计在企业经营管理中的地位不断提升。本文以传统管理会计的缺陷及现代企业战略发展中对管理会计的战略需求为基点，引出了战略管理会计及其重要性，分析了战略管理会计在我国企业应用中存在的问题，提出了战略管理会计在企业中有效应用的对策。
一、研究背景
随着世界经济一体化进程加速，在这种内外竞争压力下企业逐渐意识到仅关注内部效率的提升是远远不够的，同时也要关注市场中其他竞争对手的信息，时刻保持自身的竞争优势才能为企业积聚更长远的发展机会。这种经营理念的转变是源于20世纪80年代从国外传入我国的战略管理会计理论①，这种管理理论为现代企业的发展引入了新鲜的血液，带来了传统会计管理方式上的变革。传统的管理会计方式忽略了对企业外部的市场、竞争对手及顾客等各种重要信息的获取，使企业的管理理论带有狭隘性、单一性以及封闭性等缺陷。而战略管理会计以其综合性、全局性以及外向性等优势受到了企业的青睐。
战略管理会计帮助企业弥补了原有企业管理会计中产生的一部分缺陷，有助于企业从战略发展的角度分析自身的经营状况，能为企业的中长期发展提供理论支撑。
二、文献述评
国外学者自20世纪80年代开始启动对战略管理会计的研究，如安索夫(1965)、迈克尔·波特(1985)等学者先后通过一系列著作的发表为战略管理会计奠定了理论基础，使战略管理会计很快受到了企业界和会计界的重视。20世纪90年代以后，战略管理会计的研究进入了快速发展阶段。研究的焦点放在如何让战略管理会计的发展服务于新兴的企业战略管理，其研究成果可总结为以下几点：一是通过拓宽战略管理会计的视野和管理方法为企业的战略决策提供有用的信息;二是通过战略管理会计协助企业制定竞争战略，并实施与企业竞争战略相匹配的战略管理会计制度，使企业在激烈的市场竞争中获得长远发展。
自20世纪80年代战略管理会计的思想引进以来，我国也有部分专家学者对其进行了大量的研究，如王化成、杨景岩(1997)、周宝源(2000)等先后对战略管理会计的框架及企业应用进行了深入探讨。但目前对战略管理会计的研究与国外相比，在理论探索和实践应用两方面都存在一定差距。总体而言，战略管理会计在我国还处于研究发展的初级阶段，主要是有关战略管理会计的理论基础，如其实施对象、实施目标、建立原则等认识还未统一，致使战略管理会计在应用中无统一的实施规范，还无法将其与企业战略管理实践有效结合。
因此，本文旨在借鉴前人对战略管理会计研究的理论基础之上，重点加强对战略管理会计在我国企业实践中的应用进行具体研究，以期对企业的战略发展提供一定的理论指导。
三、战略管理会计在我国企业应用的现状及存在的问题
战略管理会计的产生与发展是随着战略管理理论的产生和发展而不断完善的，在国外已被现代大型企业视为实现企业价值最大化的一股重要力量，在我国还属新生事物，但其产生和发展已经成为一种趋势。本文对战略管理会计在我国企业中应用的现状及存在的问题总结如下：
(一)战略管理会计理论成果的应用性较差
目前我国在战略管理会计方面的研究成果主要属于理论型研究，实践应用型研究较少。虽然参与相关研究的学者在理论研究的基础上也提出了部分实践应用模型，但基于应用模型太过理想或实施成本较高而很难获得企业管理者的认可，应用性较差。
(二)战略管理会计还未纳入企业工作的重点范围
从理论上看，管理会计与财务会计同等重要，但在企业的实际运营管理中，管理会计的地位远不及财务会计的地位，多数企业基本不聘用、甚至不设置管理会计岗位。在会计管理过程中将企业的财务资源全部转向了财务会计，对管理会计的投入极有限，使得管理会计在许多企业是名存实亡。
(三)战略管理会计的需求受到企业管理模式的抑制
企业的生产经营模式是影响企业战略管理会计应用状况的最重要因素。一方面，我国大部分国有企业虽然建立了现代企业制度，但大部分国有企业自身的内部管理模式还未完全适应这一制度，导致企业产权、责任意识等还不明晰，还无暇顾及到企业的长远发展规划，自然也不会耗费精力和资源在战略管理会计的应用上。另一方面，私营企业的经营发展与国有企业相比更容易受到国家政策环境的影响，他们为了目前的生存往往会急功近利，更加不会花费成本在战略管理会计的应用上。
(四)企业管理者的价值取向中缺乏战略管理意识
战略管理是企业发展的一项长远规划，是企业管理者根据企业内外环境及自身管理情况，为企业的发展确定的战略目标，实质是企业管理者管理思想意识的具体化。而我国部分企业的管理者的价值取向中缺乏这种战略管理的思想意识，在企业的经营决策中只顾眼前的利益，忽视了企业的长远发展。
(五)战略管理会计人员普遍素质不高
战略管理会计是对传统管理会计的发展和更新，与其相比，战略管理会计的管理方式要求的理论和技术含量更高，而高素质的会计人员目前在企业中较少，也是由于企业管理者还未意识到战略管理会计的应用前景，没有为企业的会计人员开展相关的职业培训与技能提升培训，造成了战略管理会计人员的素质普遍不高的现状。
四、企业应用战略管理会计的建议
战略管理会计在现代企业战略的发展中扮演着非常重要的角色，应针对战略管理会计在企业应用中产生的问题实施有效的针对性策略，建议从以下几点实施完善：
(一)理论与实践结合，提升战略管理的应用性
战略管理会计在我国企业的实际应用中面临很多问题，其中，最基本的问题是战略管理理论与战略管理实践未实现有效结合。建议政府部门可出台政策，支持并鼓励目前企业内部经营环境完善、经济基础良好的部分企业逐渐实施企业战略管理会计，同时与科研管理机构协作，对企业实施战略管理会计的过程进行跟踪研究，之后再将战略管理会计的实践经验继续推广，让更多的企业能低成本、更便捷地应用战略管理会计。
(二)建立现代企业制度，为战略管理会计创造应用环境
通过建立现代企业制度使企业实现两权分离(经营权与所有权)，充分发挥其最大优势，构建企业内部的激励与自我约束机制，从制度设计上引导企业的根本利益与社会价值保持一致，从而促进企业管理者的竞争战略意识，逐渐引起对战略管理会计的重视。因此，改革企业内部的管理制度以及绩效考核制度，能直接提升现代企业管理者实施战略管理会计的积极性，为战略管理会计今后在企业中的广泛推广与应用创造优良的制度环境。
(三)保持财务会计与企业战略管理会计的协调发展
为了获取长期的稳定发展，企业管理者不仅要关注企业内部的财务信息，更要重视企业外部的市场信息，即企业在分析内部财务数据时也要同时分析部分非财务数据，这就要求企业管理者在日常经营中要保持财务会计与战略管理会计的协调与平稳发展，尽量提升战略管理会计在企业发展中的地位，保障企业的战略决策实施。
(四)保持战略管理意识与战略管理会计相互依存
企业的战略管理意识是其内部战略管理决策的具体化，也是企业战略管理会计有效实施的保障。一般来说，企业都应在充分认识自身所处环境中的机会与威胁之后再按计划来贯彻实施战略管理策略与战略管理会计。战略管理意识与战略管理会计应相互依托，仅用战略管理意识或仅实施战略管理会计都是不够的，无法实现资源的有效结合。
(五)提升管理者及会计人员的专业素质
现阶段我国的战略管理者以及战略管理会计人员的素质普遍低下，直接阻碍企业的经营管理和长远发展。建议从以下几点来实施完善：第一，企业管理者自身需要不断补充战略管理会计的理论知识，并能过总结企业中实施战略管理会计的实践经验来指导并调控企业自身的战略管理会计实施进程。第二，将战略管理会计培训作为日常管理教育，强化企业会计人员的战略管理会计意识、提升企业会计人员的战略管理会计理论，从而培养高素质的会计人员。
五、结束语
战略管理会计在我国还处于初级发展阶段，一方面有很多难题需要继续研究以为企业所用，另一方面，战略管理会计在应用与推广过程中，不仅需要战略管理会计理论与战略管理会计实践人员的共同协作，也需要充足的人力资源与经济资源的投入。
总之，战略管理会计理论与实践的全面、有效结合还有很长的路走，也会成为现代企业经营管理中的首要需求，会成为企业稳中求进的有效基石。
作者：阮敬 来源：管理观察 2016年8期
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