国际会计准则改革背景下我国跨国企业的对策(国际会计惯例的改革有哪些)

中国论文网 发表于2022-11-22 16:25:46 归属于会计论文 本文已影响399 我要投稿 手机版

       中国论文网为大家解读本文的相关内容:          

  财务状况变动表(简称••财表••)最初由美国汪沔艺计师协会会计原则委员会于1971年发表第十九号意见书。建议列为企业对外公布的基本财务报表之一。在1973年成立的国际会计准则委员会公布国际会计准则第七号,规定企业茌编报利润表时,应同时编报“财表”。自此西方国家普遍编报“财表”,并继资产负债表、利润表之后,列为第三主要会计报表。

  

  我国财政部1985年发布《中国华人民共和国合资经营企业会计制度》,规定编报“财表”以后,幵始在外商投资企业编报此表。1992年财政部发布《企业会计准则》,逬一步规定在我国境內的所有企业,需编报“财表”,并自1993年7月1曰起执行。这是我国在幵放改革中,会计方面进—歩靠拢国际会计惯例的重大改革措施。对子我国境内企业(除外荀投资企业〉广大财会人B来说,对“财表”还是相当陌生的。而不少外商投资企业的财会人员对“财表”的理解,也不是都能透彻,有的对编制万法的掌握,也还存在问题。

  

  一、“财表”概述

  

  (一)财表”的性质和作用

  

  “财表’’是以运转资本为亭肚,5唤」Hi/会汁期间(一般为年度)的流动资金来源和运用K潜减S动状况的动态快举报表。

  

  “财表’’反映了企业在经营过程中,经营资金取得的朱源和运用去向的理财活动3为企诎管理部门经营决策提供信息。习企诎的流动资金(运转资本)是最具有实力的资金。茌市场兗爭激烈的镉况下,使用得当,可以拓展经营业务,提高经济效益。否则,就会降低资金的使用效果,影响偿债能力.甚至会造成财务状况恶化,被迫破严。因此,不单企业本身,也是与企业有利密关系的外界,极关注的一种报表。

  

  (二)流动资金(运转资本)的定义和增减变动关系

  

  1、流动资金的定义:这里指的流动资金,又称运转资本,是流动资产S额減流动负债总额的淨额。是企业茌生产经营过程中,寻以用来购买货物,支付劳务和湳偿债务的资金0

  

  2、运转资本的磨減变助关系:资产®债表中,除了上述流动资产和流动负债被称为流动资金项目之外,尚有长期投资、固定资产、在建工程、无形及其他资产、长期负债投资者权益等,被称》非流动资金顶@。这两种项目各自之间和彼此之间发生的经济业务(会计事顶),对运转资本发生的增減变动,有下列三种病况:


  第一,只涉及流动资金项B(流动资产和流动负债〉本身的经济业务,对运转资本僧減变动没有影响。

  

  第二,只渉及非流动资金项e(固定资产、初期负债等)本身的经济w务,対运转资本的增减也没有影响。

  

  上述对运转资本没有影响的经济财务,在编制“财表”时.可以+考虚,e对于重要的交換性经济业务例外。

  

  第三,同时涉及流动资金项目和非流动资金项g的经济业务,会影®运转资本的增減变动。例如:以货币资金购买固定资产•这使流动资金项目(流动资产银行存款)減少,其原因是购买了固定资产。再如:销售收入100000元,

  

  销售成本80000元。

  

  借:应收帐款100000元贷:本年利润(销售收入)100000元同时

  

  借:本年利润(销售成本)80000元

  

  货:存货80000元上述经济业务使运转资本(流动资产)增加20000元(应收帐款100000元-存贷80000元),其原因是本年利润(投资入权益〉增加了20000元。

  

  3、运转资本增减变动的原因:根据前述懦况,运转资本增減原因可概括如下:

  

  磨加原因:利润增加、接受货币资金和存货投资、出售固定资产、收回长期投资和增加长期负债等。

  

  减少原因:弓损增加、购买固定资产、®加长期投资、偿还长期员债等o

  

  4、不影响运转资本遒減变动的重要交換性经济业务。

  

  有些只涉及非流动资金项目的经济业务,本宋不会影响运转资本的遒减的变动,但为了全面反映重要的*资和投资的情况,作为重要交換性经济业务,要求同时在流动资金来源和运转加以反映。例如:接受固定资产和无形资产投资,借入长期借款进行长期投资,再如税后提取属于投资人权益的賭爸基金和企业发展基金,本来也与运转资本僧減没有影响(只涉及非流动资金项目),但为了全画反映利润分配惲况,也要求在流动资金来源和运用同时加以反映。

  

  二、“財表”的编制方法

  

  (―)、“财表”的结构

  

  根倨我国行业会计制度(含外商投资企业和国內其他经济组织企业)规定的“财表”结构格式,分左右两方,左方反映流动资金来源和流动资金运用两部分。流动资金来源分为:本年利润和其他来源两大项。流动资金运用分为利润分E和其他运用两大项。右方反映流动资产本年僧加数和流动负债本年僧加数两部分。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额,同右方流动资产增加(或減少)的淨额与流动负债僧®(或减少)淨额的差额,都是流动资金(运转资本)僧加或減少淨额,两者应该相等。右方是综合计算运转资本(流动资金)增加或減少金额。左方则说明运转资本曆加或減少的原因。

  

  这是将国外通常釆用的“财表”和运转资本变动表(附表)两个报表台并伴随为一个报表。这不但使运转资本僧减变动及其原因的划照关系更加明确清楚,也是报表更具有完整性。

  

  其次,围绕编制“财表”设计的有关授表,也是S成功的。首先是资产负债表僧加年初数,其次是设计有关附表,如利润分E表、固定资产及累计折旧表、在建工程表、无形资产及其他资产表等。这些报表都和编制“财表”息息相关,这些报表编.好了,编制“财表”时,就非常容易,只要把有关的数字搬过去就是了。这可以说杩成了“财表”的完整报表体系。

  

  这是会计核算上,引进借鉴洋为中用的一沖创造,是值得学习的。

  

  (二)资产负债和“财表”的平衡关系

  

  如果将资负债表分为四部份:

  

  A、流动资产;B、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产;C、流动负债;D、长期负债、其他负债、投资人权益。它的平衡关系是:A+B=C+D

  

  上述公式移项便变成“财表”的平衡关系:A(流动资产)一C(流动负债)=D(流动资金来源)一B(流动资金运用)。

  

  从这里可以看出“财表”右方和左方流动资金(运转资本)磨加(或减少)淨额为什么会“应该相等”的原因所在。

  

  了解这种平稳关系,编表肘就能够心中有数,出现错误左右不平衡时,也很容易査出。

  

  “财表”基本上是根倨资产负债表年初数和年末数的增减差額编制的。当然有些数字有变化,不能简单照搬,但万变不离其宇,无非是两项之间同时僧邡相同金额,或者是将某些数字移项,但恒等式的结果不会变化,上述平衡关系会改变。

  

  三、财务状况变动表的编制程序

  

  (一)麵制爝减资产员懷表

  

  根据资产负债表各科@的年初数和年末数金额编制增减资产员债表。年末数大于年初数的金额为增,小子年初数的金額为减(金额m写“一”号)。对于编制”®表”彐经熟练的人来说,增减资产员债表可以不编,直接从资产负债表汁算就可以。但对于初入门的人员宋说,根据增减资产负债表编制“财表”会方便许多,可以减少差锗和容易入门上手。

  

  (二)编制“财表”右方项目数据根据磨减资产负债表A和C部

  

  份数据,编制"'财表”A—C部分。这部分很简单,根倨®减资产负债数倨照搬就是。

  

  (三)编制“财表”左方项目数据根据®減负债表D和B部分数

  

  倨及有关附表资料,分析编制“财表”D—B(流动’资金宋源一流动资金运用)部份。

  

  根据XX外商投资工业企业XX年度资产负债表编制下列暦减资产负债表,幷就此表说明如何编制“财表”:

  

  1、平衡关系:根据上表僧減栏各部分合计数。

  

  A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’(一818366)=-6216205移项变为财务状况变动表A-C=(-3412631)-(-5397839)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、编制“财表”右方数倨,即A—C。这部分很简单按有关项目数倨照搬就是。

  

  3、编制“跶表”左方数据,即D—B。这部分不能完全照搬,有些要根倨有关附表资料分析填列。

  

  (1)先编制流动资金来源(D)部分。长期借款一4004000。如果填在流动资金来源(D)部分是负数,但长期借款减少,即偿还借款。因此应移顶,即填在B其他运用部分,移项后,负数改为正数。

  

  买收资本曆加1860000元,在其他来源部分照滇僧加资本1860000资本公积990000元储备星金和企业发展基金共149222元,均在其他来源有关顶目照填。

  

  末分配利润增加186412元,这不能間单地在D部分填186412元。

  

  根据利润分配表有关资料:利润总额(本年利润)2526772元。

  

  减:利润分配2340360元其中:所得稅303213元职工奖励及福利基金73377元储备基金73377元企业发展基金75601元巳分配股利1814792元因此应在流动资金来源(D)本年和润项目填2526772元,在流动资金运用(B)利润分配项目按上述明细数共填2340360元。

  

  这是在D和13部分各瞎加2340360元.但结果(2526772—2340360=186412元)•还是流动资金来源唐加186412元,和增减资产负债表增加数一佯。

  

  (2)编制流动资金运用(K)部分。长期投资--5000兀,这和刚面长期借款负数的情况一样,是收01长期投资。因此应该移顶,在流动资金来源(D)其他来源收回长期投资项目填正数5000元。

  

  固定资产和茌建工程,根据增減S债表:

  

  固定资产原价增9712元减:累计折旧2592442元固定资产淨値…2582730元在建工程瞎8100元

  

  固定资产和在建工程合计淨値一2574630元根据固定资产及累计折旧表有关资料,本年磨加固定资严项@:

  

  建造完成39712兀S盈原们20000元累计折旧4000元。

  

  木年减少固定资产项目:

  

  出售(处理)原价15000元累计朽旧6000元淸理淨收入7500元S弓原们35000元

  

  累计折旧7000元

  

  本年(计提)折旧2601442元。

  

  根据在建工程表:本年投入在建工程支出47812本年巳完成工程转出数(转入固定资产)39712

  

  现根据上述资料编表:在流动资金运用(B)部分,其他运用僧加固定资产项目填47812元(固定资产和在建工程合计,但在建工程转入固定资产39712元,不能重复计箅)。在流动资金来源(D)部分,本年利润固定资产折旧项目填2601442元,其所以这样填,从理论上说,是因为累计折旧巳作费用减少了本年利润。但并没有真正减少流动资金,而是放在累计折旧的货方,即流动资金没有流出企业。因此,加回本年的利润。从平衡关系来看,原累计折旧在流动资金运用(B)部份是员数,移到流动资金来源(D)部分变成正数。

  

  固定资产®盈16000元(原价20000元一累计折旧4000元)。

  

  固定资产S弓28000元(原价35000元一累计折旧7000元),在D部分;年利润一固定资产®亏(减fi盈)填12000元(28000元一16000元),理由同上。

  

  在D部分本年利润一处理固定资产损失(减收益)填1500元(15000元一6000元一7500元),理由同上,即原固定资产淨值在B部分是减少即负数,移到D部分变为正数。另外在D部分其他来源一固定资产湳理收入(减《理费用)项目填7500元。

  

  上述固定资产、累计折旧,在建工程合汁:流动资金来源(D)2622442元(2601442元+12000元+1500元+7500元)。流动资金运用(B)47812元,差额为来源大于运用2574630元,这和僧减资产负债表固定资产和在建工程合计淨值一2574630元,移项后相等。

  

  无形资产及其他资产一223944元。

  

  根据无形资产及其他资产表资料,是本年摊销数。应大部分本年利润一无形资产及其资产摊销项目滇223944元,即移项为正数,理由同上。

  

  陈占姜(广东对外经贸会计学会供稿;作者单位:华南会计师事务所)

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