长期以来,我们沉迷于借鉴美国和国际会计准则,而对日本会计重视不足。日本和中国一衣带水,同属大陆法系,深受儒家传统文化的影响,企业负债率较高,银行在公司治理结构中处于显著地位,研究日本会计对我们很有借鉴意义。
一、日本会计的新发展
近年来,日本会计加快了国际化的进程,主要有以下四个方面的新发展。
1.改组准则制订机构
2001年7月,财务会计准则基金会(FASF)宣告成立,它是一个民间组织,由它资助日本会计准则委员会(ASBJ)制订会计准则。它的组织架构和其它国际性会计准则制订机构基本一致,它的成立主要有两个目的:一是使日本能在国际会计准则委员会(IASB)占有一席之地,二是提高会计准则的可信度和企业会计信息的透明度。ASBJ力求比它的前身——企业评议会(BADC)具有更大的独立性和透明度,BADC因易于受到利益团体的影响而备受批评。
2.公允价值会计
2001年7月,BADC发表《资产减值的暂行报告》(BADC’sTentativeReportonAssetImpairments),报告规定,企业所持有的非交易性证券如果使股东权益下降超过50%,就要采用公允价值重新计量,但老牌企业还是倾向于采用历史成本计量土地和固定资产,他们辩解说这些土地是二战后期购置的,而新兴企业的土地是80年代泡沫经济时期购买的。在存货方面,日本会计准则仍然允许企业采用成本法,而国际会计准则采取成本和市价孰低法,公允价值会计还遭到银行业的抵制,它们认为公允价值会造成银行资产和业绩的较大波动。
3.合并报表会计
从2000年财政年度开始,要求集团公司编制合并报表,这就抑制了大公司隐藏子公司业绩的行为,但日本会计准则制订者很难接受国际财务报告准则(IFRS)所要求的购买法,它们辩解说这是文化的原因。在日本,一家企业被另一家企业接管(takeover)被认为是没有面子的事,它们倾向于把企业合并视为经济资源的整合而不是接管,从而采用权益法。拒绝采用购买法的实质是出于对公允价值深深的恐惧,如果采用公允价值,为数不少的企业将会面临技术性破产。
4.养老金会计
1999年,BADC发布养老金会计准则,准则规定,企业必须将养老金计划列作一项对雇员的负债,养老金计划由于近期股市的低迷而受到重创。以日立公司为例,确认养老金负债将在2002财政年度注销37亿日元的储备金。所幸的是,准则规定摊销期可以超过15年,而国际会计准则规定为5年,这就避免了企业业绩的大幅下挫。
二、两点启示
1.会计准则的国际化
我国已经加入WTO,企业要在激烈的国际市场竞争中立于不败之地,就要按照国际惯例——尤其是国际会计惯例运作,这就呼唤会计准则的国际化,反观我国,会计准则只有制订、发布机构,没有咨询机构、培训机构和检查机构,会计准则的制订缺乏透明度,对会计准则的执行效果缺乏实证研究。
2.会计准则的国家化
制订会计准则时,可以参与、借鉴国外会计准则,但决不能生吞活剥、食洋不化。应紧密结合我国现实国情,不能脱离实际。比如,允允价值计量属性在国际上比较流行,但是我国市场经济不很发达,公允价值易沦为利润操纵的工具。再比如合并报表会计,2001年7月,FASB发布141号会计准则——《企业合并》,要求采用购买法,废止联营法,IASB也要求废止联营法。我国是否废止联营法要结合我国国情,不能盲目下结论。
财会世界
中国论文网(www.lunwen.net.cn)免费学术期刊论文发表,目录,论文查重入口,本科毕业论文怎么写,职称论文范文,论文摘要,论文文献资料,毕业论文格式,论文检测降重服务。