摘 要:会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件,会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的,拟通过对会计信息的失真原因、危害的讨论,提出一些治理我国会计信息失真的制度建设和制度安排的建议。
关键词:会计信息;会计信息失真,违法性会计信息失真
1 会计信息失真的涵义和界定
会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息,会计信息失真是困扰会计界多年的问题。会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。
目前会计学界很大一部分学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上,但会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛。讨论会计信息失真这个问题,归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。会计信息的使用者(投资者、债权人、经理人、税务机关)在使用信息时,直到差错大到足以影响他们的决策时,才会对他们造成危害,此时才构成信息失真。因此可以界定失真的信息包含两方面的含义:一方面是指会造成危害的信息即不公允的信息,另一方面是指超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息。会计信息差错和虚假是其两种主要的表现形式。
我国自改革开放以来,由于会计工作秩序不佳,会计信息失真已成为一个十分突出的问题。企业会计信息失真的原因,从现实情况来分析,有很多方面的原因。
2 会计信息失真的原因
会计信息失真从表面看是管理问题,或者是单位领导或会计人员的个人行为,但目前会计信息普遍失真,必然有其深层次的社会原因,从逻辑上讲,不真实的会计信息都是“失真”的信息,在会计实务中,不符合会计制度要求的会计信息,均属于“失真”的会计信息。实际上,造成会计信息失真的原因多种多样,既有宏观层面的也有微观方面的原因。
(1)造假成本低廉,诱发造假行为。
我国涉及对会计信息失真现象做出处罚规定的法律很多,如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律。但由于种种原因,普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象,不能起到惩戒作用。比如:①发现机制缺乏有效性和健全性,由于我国市场经济体系尚不完善,各种制度尚未理顺,无章可循、有章不循的现象仍较普遍。②惩罚乏力,对违法违规行为,不仅缺乏刑罚和经济制裁,而且缺少道德和名誉损失,舞弊者不以为耻,有的还以此为荣,良好的道德和信用并不能带来相应的收益。③监管部门监管不力,他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的却很少,民事赔偿更是微乎其微。与普通商品造假一样,造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本,一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。④利益驱动,某些企业经营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益 (报酬、升迁等)增加的动机。
(2)企业治理结构不完善,制度保障不健全。
任何治理结构和内控制度都不可能是完美无缺的。况且,为了使会计信息更符合企业实际,现代公司合约与会计规则都给经营者留有一定的信息控制权。利益驱动产生造假的动机,而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在,则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会,如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。这是产生会计信息失真的温床。
我国的人事管理制度改革滞后,也是会计信息失真的原因之一。任何信息都来自于人的活动,会计信息也不例外,不同的人事管理制度会对人的意识、行为产生不同的影响。由于个体利益的不同,在组织中将产生不同的利益主体。一般而言,企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。其中,所有者与经营者是一对关系最为密切的利益主体。所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值;而经营者关心的是业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。由于他们具有不同的行为目标和经济特征,存在着不同的利益驱动,就不可避免的会出现利益冲突。
(3)会计人员综合素质较低,会计基础工作薄弱。
会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。随着市场经济的发展, 有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐,经不起物质、权利的诱惑,在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧;部分单位的会计人员综合素质较低,不能实事求是,恪守会计职业道德,不能坚持依法办事,有的利用职务之便,侵吞公款中饱私囊;还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言,对会计工作缺乏信心,认为反正不是自己的事,避之甚远,从而使会计信息严重失真。另外,一些会计人员责任心不强,综合素质较低,业务知识贫乏,缺乏钻研业务和敬业精神,墨守陈规,不思进取,尤其是对新会计制度知之甚少,会计基础管理薄弱,家底不清,财产不实,财务管理混乱,无法提供真实的会计信息,加之法律意识日益淡薄, 难免做出违纪违法的事情,也成为会计信息失真的重要原因。
3 防范会计信息失真的建议和对策
国家应在全社会范围内开展诚信教育,运用多种手段推动全社会的道德建设,努力在全社会形成一种诚信至上,作假可耻的风气。
(1)建立和完善内部控制体系,建立现代企业制度,加快政府职能的转变。加快改革步伐,建立产权明晰的现代企业制度,完善公司治理。要通过持股结构的调整,分散大股东的股权,增加股权之间的相互制衡,构造多元化的公司股权结构,只有建立和完善现代企业制度,才能使企业自觉遵守经济规律,提供真实可靠的会计资料。
(2)建立并完善公司内部牵制制度、稽核制度、内审制度,及时发现并纠正错误,防范财务造假,有效堵塞漏洞。加强监事会监督职能,通过相关措施完善企业内部财务会计体系,增强内部监控机制。
(3)严格执法,提高法律法规的严肃性。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定,特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法重中之成为重,各有权部门要充实力量,加强执法力度,使提供虚假会计信息者得至法律的制裁,保证会计信息的真实性。
(4)提高企业经营者和会计人员的综合素质,加强职业道德建设提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是广泛宣传会计诚信的重要性,教育会计人员以以《会计法》为行为准则,树立正确的人生观和职业观,自律、自重、自强,上顶住压力,下挡住诱惑,维护会计人员良好的社会形象。二是提高现有会计人员从业资格的标准,加强会计人员从业资格管理,增强其职业荣辱感。三是加强会计人员后续教育,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。
会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要,在经济体制转轨时期,企业要寻发展壮大,就必须注重会计信息质量,想方设法提高会计信息的真实性,认真了解企业会计信息失真的原因,认清楚它的危害性,将对策时刻运用于会计工作中,只有这样,才能将会计信息正确运用于企业的决策过程,使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。
参考文献
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