论文关健词：会计信息；真实性；相对性；动态性
论文摘要：本文首先分析会计信息的概念及其质量特征，引出会计信息失真的相时性和动态性，在此基拙上分析了由于会计制度不完善、产权会计行为主体的利益冲突、激励与约束机制不对称所带来的会计信息失真，提出从完善法律监督体系，会计制度及会计准则、明晰产权、提高会计人员的素质水平等方面提高会计信息质量的对策。
会计信息作为特定经济主体行为的结果，在信息社会中的重要性，已受到了广泛重视。会计信息质量包括信息的真实性、完整性，是需求者与使用者是否满意的核心。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作为正确决策的前提条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易的费用越来越昂贵，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产、倒闭、失业率提高、物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷人严重经济危机中。因此，研究如何保证会计信息的真实性、完整性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
本文就会计信息失真的原因从经济学的角度分析研究，探讨提高会计信息质量的对策。
1 会计信息的概念与质量特征
1.1会计信息是特定经济主体行为的结果
会计信息的质量特证，应与会计准则的基本原则相一致，凡是符合基本原则的应该说是会计信息的质量是真实、可靠、商品的，否则，就是失真的、不完善的。会计信息对控制和决策有用，其反映的内容必须真实，其次，要具有及时性，过时的失效的信息是没有任何作用的。同时，每条信息的内容要明晰、简洁，因为信息能否被理解，取决于信息用户的理解力和信息本身的清晰度。第三，会计信息要具有中性原则，会计数字不是纯粹的数字符号，它体现一定的经济关系，固而是具有特定意义的数字。在形成信息的过程中，不能有任何主观上的偏差或受某种条条框框的束缚，不能强加某种色彩以使信息需求者满足。第四，对外公布的信息要注意口径一致，具体包括时间口径一致，计算方法的一致，计算单位的口径一致，同行业预算内容一致等。
1.2会计信息真实性及其相对性和动态性
所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地提示了各项经济活动所包括的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。会计信息的真实性是动态的.经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况，与当时的客观环境是相适应的。但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法不断完善，对经济活动的会计反映要求发生变化，因此，会计信息的真实性具有动态性。
2 会计信息的失真表现
会计信息失真的表现，虽然五花八门，但归结起来，会计信息不实与造假是会计信息失真的两种表现。所谓会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范，提供会计信息的过程中，由于企业管理水平低下，会计核算不规范、方法不科学、计量不准等问题，造成会计信息与经济活动本意之间的出人。会计信息造假是指会计活动中当事人受利益驱动，为达到一定的目的，事前经过主观策划而故意造成的信息虚假，此行为具有欺诈的意向，虚贡财务报表内容，使利害关系人的判断和决策失误.损害社会公共利益。本文拟就会计信息造假所形成的会计信息失真的问题加以探讨。
2.1虚盈实亏，虚亏实盈
从会计工作实际情况看，盈亏不实多是在单位负责人授意下进行的，采取虚拟经济业务、虚增(虚减)收人，少列(多列)成本费用，随意改变会计确认或计量方法等手段，虚增(虚减)利润，形成虚盈实亏或虚亏实盈。如;私营企业大都表现负利润，以达到税负最少的目的，而国有企业则大都表现为虚增利润.以形成业绩好的经营假象，以寻求一定的经济利益或骗取政治荣誉。
2.2账外设账
账外账主要是资金来源、运用放在账外，财务收支不纳人正常会计核算范围。一些单位负责人或财会人员置国家法规于不顾，从小集团或个人利益出发，搞账外经营和收支不人账，私设小金库，设置账外账，逃避监督，逃避税收。用获取的资金，请客送礼，挥霍浪费，谋取私利，搞腐败之风。
2.3财务报表与账簿不一致，会计信息披称不真实、不完整
一些单位负责人为了单位的信誉或自身利益，在编制财务报表时，往往采取操纵行为，弄虚作假.披露不真实的会计信J息，编制报表不以账簿记录为基础，而是根据自身的某种需要，随意篡改或编造报表数字，甚至有的单位对不同的报表使用者编制互不相同的财务报表，蒙蔽报表使用者，获取某些不正当的利益。
3 原因分析
会计信息失真的原因是多方面的，可以从内、外不同的角度去分析研究。
3.1内部原因
3,1.1企业领导人出于特定的目的授权或强令会计人员提供虚假会计信息
企业经营业绩的考核一般是以利润、国有资产保值增产率、投资回报率，计划完成等财务指标为基础的。因此，会计信息不仅关系到对企业经营情况的总体评价，还关系到企业领导人的经营业绩的评定。企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意或强制会计人员调整会计科目，虚列收支，提供虚假会计信息借以骗取荣誉，捞取政治资本。
3.1.2内部管理不规范，会计人员业务素质差造成会计信息失.真
有的企业内部控制制度极不完善，甚至还沿用计划体制下的管理方法，在人事管理上存在任人唯亲的情况;有的企业对财产物资缺乏严格控制，导致帐实不符;有的货款回笼不及时，形成大量呆账;有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原则性错误。如随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱等，尤其近几年会计制度和具体会计准则中增加新的内容较多，如增值税、现金流量表、关联方交易等新准则的出台给会计核算增加了不少难度，在一定程度上影响了会计信息的质量。
3.2外部原因
3.2.1缺乏健全的法律监督体系，执法不严、违法不究、以罚代法的现象普遏存在
有的执法部门不能坚持原则，有法不依、执法不严，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该依法严惩的只是罚款就了事;有的职能部门对企业失真上，有两个方面的影响:一方面，直接纵容了企业在会计信息上作假。由于执法不严，使企业作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小，在客观上纵容了他们冒险作假的行为，另一方面，由于法律对一些社会上的丑恶现象惩处不力，使拜金主义，享乐主义成为时尚，从而影响到人们的人生观，价值观和社会责任感，特别是影响到企业会计信息的真实性。
3.2.2会计制度与会计准则不尽完善，不能适应复杂多变的外部会计环境
会计制度的缺点:即适应性、灵活性较差。制度具有稳定性，一经制订.在短期内一般不会随意改变，而在不断变化着的会计环境中，新事物、新间题层出不穷，往往超出会计制度所规范的范围，许多业务没有一个统一的标准，从而在很大程度上减弱了制度的规范作用，导致信息不可比而失真。
3.2.3产权关系模糊导致责任主体不明确，造成会计信息失真
在市场经济中，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者等，分别代表各自的利益主体。而产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是造成企业信息失真的重要原因二建立现代企业制度改革的过程中，产权主体从一元向多元转变，产权归属不明确，导致一方面在强调政企分开、自主经营，原有监督机构的监督职能受到削弱，而另一方面，代表企业法人财产权的监督机构也未能建立，难以有效地发挥其监督职能，会计信息失真问题也比较突出。
3.2.4社会监督体系不完善，使会计信息的质量缺乏公正有效的外部监督
会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。虽然近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，逐渐形成了一定的规模，但其数量和质量与市场经济发展的要求相差甚远，能发挥的作用有限。有的会计师事务所为了特定的目的，与企业同流合污，甚至出具虚假的验资报告，使会计信息的外部监督流于形式，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。
4 提高会计信息质量的对策
会计信息失真的根源在于企业产权不明晰，企业经营者利益的驱动，监督不力等众多经济政治因素.因而提高会计信息质量的对策主要有以下四点:
4.1完善法律监督体系.使会计信息管理工作有法可依
要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系和内部审计为主的内部监督体系，完善内部控制机制。外部监督，充分发挥社会中介机构的作用;其次要改变目前会计师事务所接受被审计单位的委托并向其收取费用，以避免他们与被审计单位合谋。内部监督，首先，建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制，完善企业内部会计制度;其次，在法人代表的直接领导下，由审计部门依据有关法规对企业的财务预、决算及与财务收支有关的一切经济活动和经济效益的真实性、合法性进行审查，监督企业执行内部财务制度，利用内部审计经常性、全面性和及时性的特点为企业自身的经营目标服务，以保证会计信息的真实性和合法性。
4.2进一步完善会计制度和会计准则。使会计信息管理工作有章可循
在完善会计制度、制定会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有科学的、超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。
4.3明晰产权关系，建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督系统
明晰企业的产权结构要强调以下两方面:一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所的者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力，同时也对会计信息、的质量负责;二是企业职工所具备的专业化技能是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法实现增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分。
4.4提高会计人员的社会经济地位，重视后续教育
一方面，要充分保障会计人员的合法权益，大力支持其依法履行职责，进一步明确法律责任，秉公执法，对于长期从事会计工作，有真才实学，廉洁奉公的就大胆提拔，或给予不同形式的奖励，这样才能保证和调动广大财会人员的积极性.充分发挥其职能作用。另一方面，要重视财会人员的后续教育，努力提高财会队伍的政治素质、业务素质、职业道德素质。财会人员要有强烈的敬业精神和岗位责任感，认真学习，不断更新会计专业知识及相关知识，切实做到学有所用，成为有用、可用的高素质的会计管理工作者，从根本上防范会计信息失真问题的产生。
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