摘要：2021年4月，新《工会会计制度》修订发布。本文通过对工会会计制度相关文献的梳理，从工会会计制度的历史变迁、工会会计制度改革方向探索、对新《工会会计制度》的学习与解读三个方面进行相关文献综述，为后续开展相关研究奠定基础。
关键词：工会会计制度;文献综述
一、引言
现行《工会会计制度》继1998年颁布后，于2009年进行修订和完善，2010年起正式实施至今，在规范工会经费日常收支管理、提升财务管理水平等方面发挥了重要作用。随着工会事业的蓬勃发展，现行《工会会计制度》已无法满足日常会计核算与财务管理的需要。2021年4月，财政部对2009年颁布的《工会会计制度》进行修订发布（以下称新《制度》），自2022年1月1日起施行。工会会计制度作为工会组织的会计制度，本次修订是一种顺应经济新常态下的与时俱进，对工会财会工作将会带来很大的影响。因此通过梳理有关工会会计制度的文献研究，了解工会会计制度密切相关的前沿性研究，为今后开展新《制度》下工会财会工作的顺利衔接、发展方向研究奠定基础。
二、文献综述
由于国情的不同，基于研究价值考量，本文着重整理分析国内有关工会会计制度改革的研究并进行综述。研究组通过梳理有关工会会计制度的文献研究，围绕工会会计制度的发展历史、对工会会计制度改革方向的探索以及如何学习与解读新《制度》三个方面进行综述。
（一）工会会计制度历史变迁方面
桂俊煜（2018）在研究《工会会计制度》的改革与完善历程中，基于政府会计制度视角指出，我国工会会计制度具有自己的独立性，在顺应自身管理改革时代步伐的同时，借鉴行政单位预算会计制度体系建设进行同步变迁。其改革主要经历了两个阶段：一是1998—2004年我国陆续完成基本预算会计体系等一系列基本体系构建，中华全国总工会则于1998年颁布了《工会会计制度》，迈出工会财务管理制度化建设的步伐，统一了工会会计基础、规范了工会会计行为。二是2010—2012年围绕以行政事业单位会计制度为主的预算会计标准体系的更新完善举措，《工会会计制度》《关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知》、《关于做好贯彻实施新〈工会会计制度〉准备工作通知》等一系列政策制度发布，重点涉及工会工作中的收支预算、收支结构以及基础会计核算等方面内容的完善，《工会会计制度》也与时俱进地进行了修订与完善，有利于进一步完善工会预、决算和经费监督制度，提高了工会会计核算信息质量。牟伟（2016）认为工会会计制度共经历了三次历史变化：第一次是改革开放后，沿袭计划经济时期财务管理与会计核算的基本方式方法，《基层工会会计制度》（1983年）、《县以上工会会计制度》（1986年）等一系列制度的出台，完善了计划经济体系下工会财务管理和预算制度体系；第二次是1999年的工会会计制度改革，全总制定《工会预算管理办法》《工会会计制度》《工会事业单位财务制度》《工会事业单位会计制度》以及《基层工会经费使用管理办法》等制度，这是顺应市场经济体制下工会工作面临的新形势、新任务，遵照财务部预算会计改革相关要求以更好地与财政接轨的重大举措；第三次是基于工会“一改三策”为核心的工会拨缴经费体制改革，财政国库集中支付体系建立，原有的工会财务相关制度已不适应工会财务日常工作变化。2009年，全国总工会适时修改了财务制度，同年《工会会计制度》修订发布。文中指出，党的十八届三中全会确定了全面深化改革的总目标，对改进预算管理制度提出了明确的要求，工会财会工作面临新环境、新任务。近年来，政府综合财务报告制度出台、预算法等一系列预算制度不断完善，这些变化与工会经费管理也密切相关，工会预算作为国家预算管理的一部分，工会会计相关制度改革势在必行。如上述研究分析预期，2021年的4月《工会会计制度》修订发布。
（二）工会会计制度改革方向的探索方面
茹彦（2019）通过分析研究指出，当前工会会计核算未完全实现以权责发生制和收付实现制为核算基础的工会会计核算体系，没有建立以项目库管理为主的精细化核算方式与预算管理机制，缺乏项目绩效考核驱动的绩效评价指标体系，预决算、会计核算以及预算绩效考核相分离。针对现状，研究者建议借鉴财政预算管理思路、政府会计制度内容原则，改革现行工会会计核算制度，推进运行成本、资产增值能力方面的核算深度变革；创新预算管理方式方法，以结果为导向，强化成本效益概念与内部控制机制，深化工会业财融合，建立全面实施预算绩效管理的制度体系。研究还指出，各级工会应注重在业务流程控制和内部治理能力方面的变革，加快建立现代工会财务制度，推动工会经费聚力增效，提高工会财务服务质量，促进工会事业高质量发展。金敏（2019）通过工会会计制度与新《政府会计制度》比较，提出工会会计制度可引入平行记账、对资产计提折旧与摊销、取消固定基金和投资基金科目、引入预算收支和结转结余科目及其相应报表等建议，有利于进一步完善工会会计制度建设，更加切合日常工作实际，为工会工作的开展和工会事业发展奠定基础。桂俊煜（2018）通过梳理分析指出，2014-2017年期间从《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》到《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(下称新《政府会计制度》)，各项制度先后发布形成体系。新《政府会计制度》核算模式下，财务会计和预算会计相互衔接又适度分离。新《制度》注重成本核算和内部控制建设，是提升国家治理体系与治理能力的改革体现。结合新《政府会计制度》理论与特色以及当前工会工作活动的现状与特点，提出了完善工会制度体系建设的意见与建议。借鉴政府会计制度，实现“核算基础统一化、计量属性多样化、分类核算科学化和规范化”为特点的工会会计制度核算模式。此外，研究者还提出可将工会会计原则进行重分类（历史成本原则和专款专用两种特殊原则）、对核算原则重新分类为资产负债表和收入费用表等建议。从新《制度》变化来看，上述研究提出的许多改革探索建议是顺应工会工作实际与时代发展、改革的要求与趋势，具有前瞻性和可建设性。通过研究发现，我国工会会计制度具有自身的独立性，结合自身工作活动的变化特点，充分借鉴政府会计制度改革进度与步调适时调整，保持自身特色并持续完善。
（三）对新《制度》的学习、解读方面
许能锐、李峻（2021）从预算管理、财务管理（内控、信息化、管理）、政府会计制度改革经验（成本绩效、规范性等）以及基层工会工作实际情况四个方面着手学习贯彻新《制度》。新《制度》体现了预算管理的相关要求，要求强化相关财务制度建设和管理主体责任、建立健全内部控制机制并以信息化为载体逐步加强内部管理。新《制度》借鉴政府会计制度改革经验，顺应时代发展要求，规范会计要素、科目设置，引入成本绩效理念，强化资产管理。新《制度》针对各级工会组织业务特点、充分考虑基础工作实际情况进行修订。“相信新制度的执行，能够进一步规范工会会计核算，切实提高工会组织的会计信息质量。”胡兴华（2021）以财会工作者的视角，围绕新《制度》会计核算科目的变化与细化，从工会职能、组织功能、经济功能分类等六个方面着重阐述了新《制度》修订的新理念新要求，并建议工会财会人员应及时调整核算思路，将核算体系与信息化建设、成本控制、预算绩效管理、其他财务制度等相衔接，形成比较完善的会计核算与财务管理思路体系。袁媛（2021）以监管视角，从内部控制、预算管理、预算绩效管理（成本控制）、信息化四个方面分析后，认为新《制度》在预决算管理、收入成本核算等方面更有利于向纵深推进工会财务改革,加强工会组织内部控制，提升预算管理和信息化水平。随着工会核算体系、信息化以及与其他制度衔接的完善，工会组织之间建立共享数据信息资源，有利于监管部门积累对工会组织数据资源、强化工会经费管理使用等监管力度。郭云波（2021）从政府会计准则制度视角将《政府会计准则——基本准则》和第1、2、3、4、7、8、9号具体准则及应用指南、《政府会计制度》、《财政总预算会计制度》等相关规定及现行《工会会计制度》进行对比学习，从会计要素等基本理论、资产管理、收支结转结余核算、成本核算、报表等方面分析指出，为适应新形势下工会会计业务的核算需要，新《制度》吸收、借鉴了诸多政府会计准则制度的理论和内容。我国工会会计制度结合自身业务特点，根据政府会计制度改革步调及时完善，修订内容充分借鉴政府会计制度核算理论和方法，逐步形成了具有自身特色的独立的会计制度。
三、结论与展望
透过新《制度》颁布的时代背景、变迁脉络，了解国家全面实施预算绩效管理相关的顶层设计和重大部署，领会深化预算管理制度改革、推进国家治理体系和治理能力现代化的政策意义，以“大财政管理理念统领工会财务”的思路，实现工会财务精细化管理，以研促学，以研促业，在工作中逐步促进经费支出预算管控和绩效评价体系建设，强化内部控制机制建设理念，有效提高资金使用效率，对保障工会事业高质量发展具有重大理论现实意义。展望今后研究方向，针对本次新《制度》对工会财会工作的影响是一个亟待探讨的问题，为新旧《制度》的顺利衔接做好准备。此外，面对信息化高度发展的今天，须以“互联网+管理+会计”的思路去探究今后如何做好相关工作，包括基础的会计理论与核算、内控控制、预算绩效管理以及相应信息化配套建设，涉及内部治理层面，每一方面都可以作为一个重大的研究论题，需要深入学习与探究。
参考文献：
[1]牟伟.浅议工会会计制度改革[J].中国工会财会,2016(9):7-8.
[2]徐丽军,吴庆庆.大数据时代对工会会计改革问题探讨[J].企业科技与发展,2019(7):224-225.
作者：董林蔚
