摘 要：本文把作业会计的思想引入了管理会计系统，通过作业概念的运用，不仅改进了传统管理会计系统的内容模式，还丰富了系统内容，提高了管理信息的准确性，最终建立一个以作业会计为核心的现代管理会计系统。
关键词：管理会计系统；作业会计；作业管理 管理会计系统作为企业的决策支持系统，它为企业的内部使用者提供信息，辅助企业进行决策。传统管理会计系统的内容和方法随着企业经济管理环境的变化，已经不适应企业发展的需要，建立适应现代高级制造环境下的管理会计系统以适应未来的需要已经提到日程上来了。20世纪80年代，作业成本法的产生和发展对管理会计有着重要的影响，人们试图应用作业的概念来建立作业管理会计模式。本文拟就对构建以作业为基础的管理会计系统进行初步的探讨。 一﹑传统管理会计系统的缺陷 传统管理会计系统以追求“规模经济”而进行大量化的生产，追求企业短期利润的最大化，对于产品质量采用可接受标准，容忍缺陷的存在。随着企业经营管理环境的变迁，管理思想的发展，管理方法和技术的变革，使得传统的管理会计系统呈现诸多缺陷，集中体现在以下几个方面： 1、成本形成的重心前移，使传统的成本会计信息出现时滞。注重事中控制的传统会计系统无法有效地进行成本控制，成本信息由于时滞而失效。 2、在管理会计的诸多内容中，如成本性态分析，本量利分析，决策分析等，大多是以单位基准动因进行计算和分析的，由于没有考虑非单位基准动因，使得出来的结论有很大的不确定性，风险增大。 3、传统的管理会计系统难以满足众多目标的要求。传统会计信息是建立在历史成本与权责发生制的基础之上的，不能很好的满足企业控制的过程信息要求和战略管理的长期战略信息的质量要求。 4、传统系统具有好量疏质，容忍缺陷，忽视顾客，与现代管理理念相抵触。标准成本与定额成本是建立在允许有一定的缺陷和差异的基础上，这无疑与现代“零缺陷”的质量管理潮流相背。此外，传统的管理会计系统忽视了对质量管理水平和顾客满意程度的反映。 5、传统的管理会计系统视野狭窄，仅考虑财务系统的局部最优而忽视了企业整体目标。由于市场国际化与消费主导化，使企业必须考虑产品的上市速度，服务﹑质量﹑成本等多个目标，传统管理会计仅注重成本单项目标，容易使管理人员的行为短期化，导致企业决策的失误。 二﹑构建以作业会计为基础的现代管理会计系统 拟构建的现代管理会计系统主要以作业会计为中心，将作业贯穿于管理会计的总体框架中。 （一）作业会计的特点 作业会计是在传统的成本会计基础上发展起来的，是对传统成本会计的一种超越。 1、作业成本计算提高了成本信息的质量 作业会计是集成本计算和成本管理于一身的一种全新的会计管理模式。在进行产品成本计算时，可以分为两个阶段，第一阶段先将产品成本按各个作业进行归集，除了直接材料、直接人工可以直接归集到产品外，制造费用则按资源动因归集到不同的成本库中；第二阶段是按不同的作业动因将制造费用分配到各个产品当中去。 2、强调作业管理 作业会计是一种先进的成本控制系统，它不是就成本而论成本，而是把着 眼点放在成本产生的原因和结果上。它通过对作业成本的确认、计量，报告提供的是一种动态信息，分析成本产生的根本原因，对于增值作业要继续保留，并且降低作业成本；对于非增值作业要坚决消除。 （二）现代管理会计系统若干具体问题的探讨 1、用单位基准与非单位基准动因进行成本性态分析 现代管理会计系统采用多动因进行成本性态分析，可以将成本在单位基准与非单位基准动因的基础上进行详细分析，从而更加准确的区分固定成本与不同动因水准下的变动成本，提高了信息的可靠程度。 2、宽的，灵活的产品成本计算 在进行成本计算时，以多动因为基础灵活地进行产品成本计算。要先按照作业进行归集，形成同质作业组，将成本分配到同质作业组，形成同质成本库，再将成本库中的成本按照产品对作业的需求来分配，把成本最终分配到产品。 3、考虑决策的相关性，改进相关成本决策法 传统的相关成本决策法假设决策互为独立是脱离现实的，作业成本法则在一定程度上能辅助相关成本决策法，它从系统的角度出发，认为一项决策不仅要考虑其对同期决策的影响，还要考虑其对后续决策的影响；不仅需要预计未来的机会成本，还要掌握成本的长期习性。作业成本法通过揭示各种成本动因，了解各决策方案的短期与长期效果，使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和。 4、注重作业管理 作业管理是一种全系统范围的，一体化的管理方法。它使管理当局以增加顾客价值和最终的利润为目标，把注意力集中在作业上，作业管理包括过程维量和成本维量。成本维量提供了关于资源、作业、产品和顾客的成本信息；过程维量则提供了有关执行什么作业，为什么要执行这些作业以及执行得怎样的信息。 6、改进预算控制制度 传统的弹性预算，假设所有的成本由单一的单位水准动因驱动的，并以此来计算实际水平下的预计成本，这就会造成一定的误差。因为我们知道，成本通常是由多种动因来驱动的，除了单位基准动因以外，还有非单位基准动因。所以弹性预算方程式应该建立在多种动因的基础上，为了简化多动因弹性预算报告，通常每个同质成本组采用一个动因，这样一来就减少了成本预测的失误。 7、企业整体业绩最大化 在进行业绩评价时按作业来进行责任划分，加强对作业的控制；同时采用了新的测评指标，如平衡记分法，基准指标法等，达到企业整体的业绩最大化。 三、总结 总之，随着经济的发展，在现代高级制造环境下，传统的管理会计系统被现代管理会计系统所取代，已经是历史发展的必然。 参考文献： [1]［美］唐．R．汉森 ，玛丽安．M．莫文.管理会计.王光远,等译.北京：北京大学出版社. 2000 . [2]余绪缨.论管理会计的技术观与社会文化观. 财会月刊,1998，(7). [3]杜滨.管理会计发展的新趋势.财务与会计,2001，(2) . [4]马玉珍，马国庆.浅谈作业成本会计的应用.财务与会计,1999，(3).
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