摘 要：本文主要是介绍财务报表中现金流量表的主表及附表，在计算机中如何自动形成的原理、报表公式如何定义、调整规律、调整方法，以及注意事项。
关键词：现金流量码、主表、附表 现金流量表是以现金为基础编制的一个重要的财务报表，反映企业一定期间内现金的流入和流出。现金流量表分两为部分：一部分是主表，一部分是附表。 现金流量表是财务报表中编制最为复杂的报表，如何用计算机高效自动形成主表和附表，不需人工干预，是许多软件系统很难处理的问题。下面我根据多年的经验，介绍一下计算机系统自动形成现金流量表的原理和方法。 一、 编制方法： 1. 直接法： 通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表主表采用此法进行编制。 2. 间接法： a) 是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。现金流量表附表采用此法进行编制。 b) 净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过以过些项目的调整，即可将净利润的调节为经营活动现金流量。 c) 需要调整的项目可分为四类： 一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营业员性应收应付项目的增减变动。 二、 系统实现方法： 1. 定义现金流量码 1) 定义主表现金流量码 2) 定义附表现金流量码 a) 基本方法是按现金流量表主表、附表的报表明细项进行定义 b) 定义现金流量类别 现金流量类别主要分货币、其他应收款、应收票据。由于某些单位的内部现金流量表要将这三类都视同内部货币来反映在报表中，并分别列示，若有这种需求则需定义现金流量类别。将定义的现金流量类别与会计科目挂接。 2. 定义现金流量码的挂码规则 1) 定义主表现金流量码的挂码规则 a) 依据主表现金流量码、现金流量类别、以及科目的借贷方向，去定义对方科目。 b) 对方科目主要是会计制度规定进入现金流量表主表的相应项目对应的科目。 c) 如：现金流量码：01销售商品、提供劳务收到的现金 现金流量类别：L1货币 借/贷标识：货 对方科目：1122应收账款 6001主营业务收入 对于某些冲减业务，如应收账款回款的退回，没有通过经字处理，而是借贷相反做的凭证。而该业务也属于原现金流量码，这样定义挂码规则时，借/贷标识定义反向（上例中定义：借），在对方科目定义行项时，将冲减标识选项选中。这样在形成报表时自动将此类凭证金额减去。 2) 定义附表现金流量码的挂码规则 a) 依据附表现金流量码、借方科目，去定义贷方科目。 b) 借方科目一般定义非经营活动的科目。 c) 有些凭证借贷方向与定义的相反，但如果将附表码按业务反向再定义一遍，量会很大，所以系统找到相反凭证方向时自动取出附表码，并将冲减标识置为真。 d) 附表码与主表码作用不同，虽然都定义在报表公式中，但主表码是直接用于出具报表数据的，而附表码是对已经取出的附表行项金额的调整。 3. 现金流量表公式的定义 1) 主表 按主表现金流量码取数，将所有相同现金流量码的数据求和。对于有冲减标识的凭证取相反数。 2) 附表 a) 附表不同行项，系统按照定义的公式将数据从系统中取出。如：存货：各种存货科目的期初－期末。 b) 每个附表行项对应一个附表码。在每行的公式中减去相应的附表码。 c) 附表码主要是对系统自动提取数据的调整。 4. 会计凭证的拆分 会计凭证有一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷几种类型。对于非一借一贷凭证，系统按一定规则将凭证拆分成一借一贷凭证。 5. 挂现金流量码 1) 对已经拆分的凭证按定义的挂码规则，挂现金流量码。 2) 因为挂码规则定义的是按常规的业务定义的，对于个别特殊业务可以进行调整。 6. 现金流量表调表规则 现金流量表主表与附表的经营活动产生的现金流量净额要相等。由于主表与附表是从两个不同的角度去反映现金流量，所以如何将现金流量表出具正确，一直是一个难题。下面我将附表调整规则说明一下： 调整净利润： * 调整未涉及现金的费用支出的业务 * 非经营活动的业务 * 未涉及利润但涉及现金流入流出的业务 1) 在附表中，除财务费用以外，各种费用或收入都是通过对方科目来反映，从而实现对净利润的调整。通过附表各项目的定义，以及附表码的定义来实现对净利润的调整。 2) 附表选择冲减标识规律 对于凭证的借方为应收项目、应付项目、存货项目，贷方为非经营活动的需将抵减标识置为真。 3) 对于非货币类凭证，若一方在附表的某项出现，而另一方不在附表的任意一项出现，则需做调整。若两方均在，可以不做调整。 * 注意：一方是经营活动类科目，另一方是非经营活动类科目，绝大多数这类凭证是需要挂附表码进行调整的，不需调整的非常少。这与附表定义的取数公式有关。如果累计折旧的公式定义成各种费用，则这笔业务应需挂附表码对应收项目进行调整。 4) 附表中的“其他”项目，反映在附表列示项目之外的对净利润的调整事项。如： 借：管理费用 贷：在建工程 这笔业务一方为费用支出，另一方为非经营活动，该业务冲减利润，属于非经营活动。但这笔业务在附表中没有任何一项可以反映出来，故需调整到“其他”行项中，对净利润进行调整。 5) 对于新增某些业务，确定是否需要挂码的原则：要看现金流量表定义的公式：哪些科目在应收项目、应付项目、存货项目中，以及其他附表项目的取数方法。完善公式的定义或完善现金流量码挂码规则。 以上是我用系统出具现金流量表多年经验的总结，掌握以上规则，现金流量表会由系统自动形成主表和附表，不需人工干预。 参考文献： 1.《中级会计实务》 经济科学出版社 财政部会计资格评价中心编 2007年12月
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