摘 要：随着医疗卫生事业改革的稳步推进，医院内部的会计核算工作也需要紧跟时代步伐，由收付实现制向权责发生制转变。本文首先对收付实现制和权责发生制进行简述，然后分析医院会计核算实行收付实现制的弊端，进而实行明确权责发生制的必要性。
关键词：医院；会计；核算；权责发生制 近年来我国医疗卫生事业改革不断向纵深发展。从外部来看，医疗服务水平的提升是改革的根本；从内部来看，医院管理体制的变革对医疗服务改革具有明显的推动作用。顺应改革趋势，医院会计核算工作也应努力向权责发生制过渡。 一、收付实现制和权责发生制 在医院会计核算工作中，收付实现制和权责发生制是两种不同的会计准则。从概念来看，收付实现制是指以资金款项实际收付作为核算的标准，从而确定本期收入和支出的核算方法。这里所说的本期收入和支出，不论其真正产生的时间是否处于本期，都将作为本期处理。权责发生制是和现金收付制相对的概念，它的收入和支出的会计核算标准是权利和义务的转移，只要权利和义务行为已经产生，无论收入是否到账，都将作为本期收入完成会计核算；无论支出是否支付，都将作为本期支出完成会计核算。收付实现制是医院长期使用的会计核算准则，它的核心在于收付行为实现的时间。但是伴随医疗卫生事业的改革，权责发生制开始被部分医院所采纳，由此产生医院会计核算工作的根本性变革。 二、医院会计核算实行收付实现制的弊端 医院会计核算实行权责发生制的必要性首先应从收付分析收付实现制的弊端入手。从实践工作来看，收付实现制最大的弊端在于会计核算的被动性。医院会计核算应当是提升内部管理水平、为医护工作保驾护航的，这就要求会计核算具备主动性、科学性。采用收付制却存在被动等待的特征，本期收到的资金或支付的资金都计入本期的收入和支出，这与现金流实际产生的时间并不能经常吻合。例如，上一季度医院签订的医疗器械购买合同，经过一个季度的初步试用，本季度完成款项支付，然后计入支出项。这相当于医院的财务管理者一直在被动等待支出的发生，虽然已经明确该款项发生的必然性，但因为会计核算准则的制约，始终无法将未支付的款项列入财务报表中分析。 会计核算工作的被动性间接产生的影响是多方面的。财务部门对年度收益和费用的分析也存在被动性。同时，因为被动等待收入和支出的发生，医院的财务漏洞不易被控制，由此造成一系列的财务风险。因此，从改革和发展的角度看，收付实现制已经不能适应医疗卫生体制改革的需要。 三、医院会计核算实行权责发生制的必要性 在明确收付实现制弊端的基础上，医院会计核算实行权责发生制的必要性是值得肯定的。权责发生制对医院科学制定预算、财务风险的降低、深化医疗卫生体制改革都具有重要的意义。 第一，权责发生制是医院科学制定财务预算的需要。医疗卫生事业改革的目标在于解决群众看病难、治病难的问题，为此医院在科研、设备引进、药品采购、服务内容扩展、基础设施建设、人才队伍建设等方面投入可观，国家也给予了大力的支持。所以医院必须做好年度财务预算工作，才能合理配比资金，提高资金的使用效率。实行权责发生制，医院可以及时将各项收入和支出在财务报表中体现，进而实施有力的绩效考核，然后根据财务报表和绩效分析，为下一年度预算的制定或下一季度预算的调整提供依据。例如，本年度新增科研项目所涉及的经费管理、新设备引进对治疗效果的提升等等，既是绩效考核的重点，也是对财务预算产生关键影响的环节，权责发生制的实行解决了收付实现制无法实时确认和主动分析的弊端。 第二，权责发生制是降低医院财务管理风险的需要。收付实现制下收入和支出的确认存在可支配的空间，从而造成财务漏洞。实行权责发生制后，财务部门在对每一项收入和支出确认后，就可以开始实时监控，主动对风险加以分析和应对。而且年度财务报表的价值产生了质的飞跃，财务部门对本年度内各个科室、各类工作的收入和支出能够客观、全面地分析，医院内部管理得到改进。例如，实行权责发生制，医院已发生但尚未收到支付的款项，实质上属于应收款的范围。从该项权利和义务发生之时起，财务部门就可对应收款加以监管，如支付的时间周期，支付的资金比例等等。一旦拖延的时间过长，医院则可以采取相应的措施主动解决。相比收付实现制的被动等待局面，财务风险的可控性显著提高。 第三，权责发生制是医疗卫生体制深化改革的需要。为进一步促进我国公立医院改革，2010年2月23日《关于公立医院改革试点的指导意见》提出加快形成多元化办医格局，形成比较科学规范的公立医院管理体制、补偿机制、运行机制和监管机制，加强公立医院内部管理的要求。1部分公立医院在改革中积极吸纳社会资本，创建股份制医院。在股份制改革的进程中，建立现代企业制度尤其值得关注。权责发生制是企业财务管理的核算准则，强大的社会资本和科学管理支持，必然要求与之相对应的会计核算准则，实行权责发生制，取代收付实现制是改革的趋势所在。通过权责发生制的应用，公立医院能够更加精准地分析资金的使用，完善财务监督，加强财务管理的主动性。通过会计核算的严格，医院内部的医风医德建设也会得到促进，真正使我国医疗卫生体制改革得到深化。 总结 权责发生制是从根本上改革医院内部管理的举措，医院树立良好的医德医风与医院自身管理机制的改进是密不可分的。运用科学的会计核算方法将医院各项收入和支出实施严格管理是一项长期而艰巨的工作，只有明确实行权责发生制的必要性，才能为后续的改革工作铺平道路。参考文献：[1]李靠队，孔玉生，彭爱群.医院会计核算制度的选择与调整:兼谈对《医院会计制度》改革的启示[J].中国卫生经济，2010（02）.[2]王理国，刘岳廷，欧景才.改制医院会计核算及财务管理浅析[J].财会通讯，2009（05）.
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