摘要：将区块链和商业相结合，可以改变以往的行业格局，在区块链网络上发行加密数字货币，并进行流转可以负担多种交易功能，以及多种储值功能，可以将区块链结合在商业交易中代表真实资产，所以如何加密数字货币，并制定相应的会计和税收制度，是当前国际证券监管机构和税务部门，以及会计准则制定机构都非常重视的问题，对于这些情况要进行充分地研究和分析，才能更好地实际应用。
关键词：数字货币；会计确认；税务分析
一、引言
随着科学和技术的不断发展，促进了数字经济的发展，在数字经济发展过程中，应当重视基础性建设，这对于区块链和数字经济有着重要影响，也是当前数字经济实践中不能忽视的问题。在数字经济中支付和交换价值，以及加密数字货币，可以给会计确认和计量提供整体的框架体系，并且对数字货币的缴税问题和个人税务问题方面，也有重要的影响。随着区块链技术的不断发展，将其进行不断地创新，是当前经济改革和数据经济的重要突破，随着区块链技术的发展，整合了多种相关技术，主要包括了区块+链的数据技术，在结构分布和存储方面，以及加密算法方面，还有共识机制等方面，是最为核心的技术。虽然区块链在中国使用的时间不长，但是却得到了迅猛发展，尤其是在银行和保险以及数字金融等领域，较好地融合了这项技术，促进了区块链的广泛应用。［1］随着区块链技术的发展，在网络中担任着重要的交易和支付功能。区块链不仅在网络中运行，也可以充分地代表数字货币权益，这就会引发一系列的问题，有报表方面的问题，也有税务的问题。在区块链公司方面，比较早期的筹资方式，是预售给投资者，使其换取一定的融资款，如果这些融资款，是以虚拟或是法定货币为主，主要的发行方式，主要有两种。一种是区块链公司针对自己将要开发产品或者是服务发行实用型产品；另外一种是项目方以真实的资产作支撑发行的相关证券，这种方式主要是代表了某种资产的权益。而加密数字货币，是以会计主体进行控制的，是现时的经济资源，所以属于会计资产，但是如何计量是需要单独确认的。目前我国的会计制度和相关税务制度还不能进行相应的指导，所以要不断地摸索，是当前刻不容缓的事情。［2］
二、加密数字货币及会计确认概述
首先，是加密数字货币。也可以称为密码货币，或者是密码学货币，这种货币主要是基于密码学进行设计的，并且通过计算机显卡，还有CPU组成方程式的开源代码，通过运算而产生的一种货币。当前加密数字货币是全新的交易方式，也是一种全新的交易媒介，是不依靠法定的货币机构来发行的一种货币，所以不受中央银行的管理和控制。在实际使用过程中，由于加密的数字货币，是基于密码来进行设计的，所以只能由真实拥有者支付和转移，这种方式有效地确保了数字货币在各环节流通的安全，并且能对交易单位实行有效监督。其次，会计确认。当前由于央行的数字货币，是由中国人民银行来发行的，所以是具有与实体货币有同等流通性的支付性货币，这种货币具有法定货币流通和稳定性，同时也有一定的等价性和结算功能。所以将法定的数字货币，纳入到货币政策中，由央行进行统一发行和调控是未来发展的必然趋势。在会计准则中，进行会计确认是需要满足财务报表要素条件的，所以将其纳入财务状况报表中，应当的以文字形式，或者是货币金额进行描述。要想将其确认为财务报表项目，就应当满足确认的基本条件，并且要有一定的相关性，可以如实地反映真实意图，还有具体经济现象。加密数字货币本身是虚拟性的，而且是非货币性的，所以在进行确认时，要想满足资产和负债，以及相关权益定义，就需要能在财务报表中确认。如果报告主体拥有数字货币，而这些数字货币又可以在报表上确认，就可以给报表使用者提供相关信息，并如实地反映信息状况。［3］
三、会计确认中不适用的加密数字货币类型分析
（一）现金
在国际会计准则下，在现金流量表当中，对于现金的定义，主要是库存现金，还有银行的活期存款，在金融工具方面，要进一步对银行的活期存款，以及其他金融机构内的活期存款进行解释，这里主要体现的是活期存款的持有人，向相关机构进行索取现金的权利。将货币称为现金主要代表了，相关的交易媒介和一定的金融资产，而这种资产可以成为报表项目，也是计量和交易的基础，在实际使用过程中，可以说现金可以是纸币或者是硬币，以及纸币和硬币的索取权。
（二）现金等价物
在国际会计准则中，对现金等价物进行了明确的定义，主要指的是短期内的，就要较强流动性的投资，并且这种投资可以随时转换成现金，且最终数目也是确定的。在进行初始投资时，投资者就知道了未来现金额度，现金等价物的价值在于，出现波动和风险较小。比如短期国债，还有一些票据等，都是现金等价物的一种，在到期时都可兑换成为现金，在数目上是非常明确的。
（三）金融资产
在会计准则中金融资产，主要是金融工具的给予一方，给予另一方的负债和权益合同，在金融资产下，主要包括了现金，还有另一金融主体的相关权益，以及收取现金和合同的权益，或者是与其他方交换的金融资产。在金融负债方面，还有合同权益方面，主要是用金融主体的自身权益，来进行相关结算的合同。但在实际工作中的金融工具，是有一定基本要求的，也将是在合同各方之间，会存在这一定的关系，但在区块链系统中，是不会自动形成合同关系，所以不构成合同关系的加密数字货币，是可以成为合同主体的，如果发行方购买的是数字货币，可以链下签订买卖协议，这种情况符合合同的定义。持有人通过持有的货币，可以获得后期的商品和服务，但不是现金和其他金融资产权利。
四、加密数字货币的主要会计确认及计量方法分析
（一）以长期持有为目的的会计确认及计量方法
在实际交易中长期持有，是当前最常见的情况，其中比特币最典型的形式，在矿机生产商以及售卖矿机以后，所得到的收入，或者是产矿之后系统自动产出的，无论是哪种情况的矿机，数字货币都是收入，并且会根据现金流，决定是否持有或转换现金，一般都是长期的继续持有。数字货币是虚拟性的，也是非货币性的，所以不具备物理形式，所以其经营收入更加符合无形资产的定义。在国际会计准则下，无形资产可以识别，具有一定的非货币性资产特点，除日常持有以外，就是未来投资持有的。而加密的数字货币，是属于无形资产范围内的，以不确定的无形资产进行确认。在加密货币初始计量时，应当以无形资产的初始计量方法进行计量。
（二）以经营销售为目的的会计确认与计量方法
在实际运行中，如果是企业主体形式的方式，可以证明其在日常的经营过程中是以销售为目的，持有某项无形资产，而这种无形资产的确认，可以被认定为存货来进行计量，适用于会计准则中的存货。如果企业拥有的是数字货币，主要是以短期销售获利，来作为持有目标的，对于这样的货币，也可以存货计入财务报表当中。存货的计量是以成本，或是可变现净值来进行计量的，如果可变现净值低于成本价，应当做减值准备，将出现差额计入当期利润中，计入损失并且可以降低当期的利润。如果是数字货币价格是上涨的情况，之前期间确认的减值损失，在这时可以转回，并在报表期的末进行评估，转回金额确认为收益增加当期收益。但转回利润不可以超过减值准备，超过的部分也不能进行转回确认和计入利润。［4］
（三）以资金投资为目的的会计确认与计量方法
许多私募基金是以数字货币来进行募集的，之后通过区块链和一级市场投资，是以高回报作目的，募集后的资金应当按照无形资产的成本法来计量。由于是以投资为目的，那么未来收到的不是现金，以及其他金融资产，是商品和服务，可以考虑用无形资产计量，如果是投资合约，这种货币可以用金融资产的计量方式计量。
五、税务实践中加密数字货币的应用策略分析
在实践当中我国的税务和法律还有会计方面，是没有制定相应数字货币税收条例的，所以当前还处于摸索阶段。在区块链项目融资时，会计的确认方法和税收的确认方法很很大不同，这是因为区块链主要是以售卖实用代币，来进行资金募集的。在遵循证券发行的条件下，区块链发行方发行的是证券型代币，所募集的货币应当被记为无形资产的借方。但是实用型的证券和代币发行，在融资税负上是不同的，所以当前许多的项目，为了避税将实体建在税收优惠地区。确认缴税收益主要的难点，就在于很多数字货币是没有公开交易的，所以其公允价值比较难以计量。
六、结语
区块链要想健康地发展，就不能离开监督管理，而加密的数字货币，是当期最新的技术，是时代发展的重要产物，主要是依托于分布式的账本，是一种全新的组织形式，在实践过程中，目前比较依赖于会计准则，还有相关的税务框架，这样的方式很难寻找到合适的计量方法和缴税方法，应当将其列为财务报告中，才能更好地进行确认和计量。
参考文献
［1］陈舒.基于区块链的加密数字货币审计研究［J］.会计之友，2020（12）.
［2］蹇薇，夏玉梅.加密数字货币审计问题研究［J］.财会月刊，2019（10）.
［3］郝杰.加密数字货币本质及风险研究［D］.陕西师范大学，2019（11）.
［4］庄雷，郭宗薇，郭嘉仁.数字货币的发行模式与风险控制研究［J］.武汉金融，2019（3）.
作者：吕琪 单位：中汇（浙江）税务师事务所有限公司
