[关键词] 物流成本 作业成本法 连锁超市
零售环节在制造—分销—零售—顾客的供应链上最靠近顾客，要想在这个供大于需的市场经济时期争取到对服务水平要求越来越高的顾客，有效控制好零售环节是至关重要的。零售业的发展水平直接影响着整个流通业。但在国内大多数连锁超市企业中，高物流成本却是制约行业经济、企业发展的瓶颈。连锁超市既要满足居民不断提高的日常消费需求又要在激烈的市场竞争中取胜，就必须有效控制物流成本。成本信息是企业最重要的信息之一，但由于物流成本的复杂性和关联性，对其研究还不是很深入。
一、我国中小型连锁超市物流成本管理中重要性分析和存在的问题
超市的物流成本主要形成于商品采购环节、仓库商品的储存、销售前的准备阶段、销售环节以及回收和废弃环节，超市经营活动的绝大多数环节均可能发生大量的物流费用，物流费用的高低无疑直接影响到超市的经营利润。在连锁超市，商品是集中统一管理，能否实现直接的产销衔接，就取决于物流能力的强弱。因此，超市企业越向着连锁方向发展，物流的地位就越重要。超市经营者所面临的一个重要问题，就是如何对超市物流成本进行分析和控制。美日欧发达国家连锁超市公司的物流成本通常占销售额的4%～6%，而国内连锁超市相对而言则要高出许多。随着国外家乐福、沃尔玛、乐购等零售巨头相继抢滩中国，我国连锁超市如何在激烈的市场竞争中脱颖而出，占据一席之地，有效降低连锁超市的物流成本，已成为我国超市企业的重要课题。从我国中小型连锁超市企业管理实践以及目前物流行业的状况来看在物流成本管理存在的主要问题有：
1.经营管理者对物流成本认识欠全面、理解欠充分，导致物流成本控制缺位。超市企业物流成本的复杂性和关联性，使得经营管理者很难看到物流成本的全貌，以致于过度强调服务水平而不计物流成本。在连锁超市企业，管理阶层注重经营轻管理,注重市场促销、价格战和销售额轻核算。经营者在销售损失和物流成本之间也会优先考虑到销售损失，因为缺货是显性的而且能够被监管，而部分物流成本是隐性的或者说不是由本部门所承担。超市经营管理者陷入的另一个误区就是片面强调物流成本或某一环节的物流成本的最低化而并非合理化。因此,有必要对物流成本信息进行全面核算和分析以帮助管理者能够做出正确的决策。
2.在连锁超市物流成本管理和控制实践过程中，对连锁超市物流成本管理与控制研究还没有形成统一的、有说服力的理论依据和实施标准。在认识物流成本方面不同物流专家考虑的方位各不相同，计算范围也没有统一的标准。各企业是根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，各企业间无法对连锁超市的物流成本进行比较、分析，也无法得出行业平均物流成本。这影响了经营者发现物流成本中存在节约的空间，对其重视不够，为此应对其物流成本信息进行分析。
二、作业成本法在连锁超市物流成本管理中的应用分析
作业成本法(activity based costing，abc)最早是由美国哈佛大学卡普兰和库玻(kaplan &cooper,1988)两位教授提出来的，其基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素。出于可操作性考虑，成本动因必须能够量化。成本动因可分为资源动因和作业动因。资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是分配资源耗费到作业中心的依据。作业动因是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。
按照作业成本法“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，针对我国中小型连锁超市的现状本文假定：自有车队运输，仓库通过租赁获得、配送中心现代化水较低。依据假定状况及物流成本管理界定的范围，可以将分析过程确定为两个阶段：第一阶段分析资源动因，将消耗的资源分配到作业，第二阶段分析作业动因，将成本分配到成本对象。作业成本法在连锁超市物流成本管理中的应用步骤为：
1.确认假定连锁超市物流系统中涉及的资源。这资源包括能直接分配到产品或顾客的直接资源如直接人工、文印资料、包装材料、搬运装卸费、电、气费用等，还包括大部分的间接材料、间接人工、资产折旧、信息系统开发等，这些是不同成本对象共用的资源。
2.界定连锁超市物流系统中涉及的作业，不同的物流环节中涉及的作业不同。例如，在采购流程中，涉及的物流作业有订货、验收、入库等作业；在配送流程中，涉及搬运、包装、拣货、配送、账务处理、单据传递等作业。
3.确认资源动因，并将资源分配到作业，如订单处理过程中，可能消耗的资源有人工费、电费、文印费、折旧费等，分配时可以直接归入，如专门负责订单处理的工作人员的工资及其福利费等直接分配到订单处理作业；也可以按资源动因来衡量每项作业消耗资源的程度再进行分摊，如电费按用电量来分摊。
4.确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。如配送过程中的订单处理作业，其成本动因主要为订单数量，配送作业发生的成本由货运周转量决定。某一品类的物流成本则由其消耗的作业和相应的作业成本所决定。
通过对成本动因和成本分配状况的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低连锁超市物流作业成本，这将是作业成本法最终要达到的目的。
参考文献:
[1]王佐:物流成本到底怎么算——兼论物流成本研究[j].中国物流与采购,2003(4):17～22
[2]郭晓顺:作业成本法在物流企业中的适用性研究分析[j].武汉理工大学学报:社会科学版,2002(5):477～480
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