（一）
早期的内部审计是一种会计导向型审计，它主要检查会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，有无营私舞弊，资产是否安全完整，公司所制定的程序与政策是否遵守。内部审计部门通常附属于财务或会计部门之下，内部审计师通常是外部独立审计师的“影子”。用沃尔特·梅格斯的话来说：一方面内部审计师要持续不断地寻找公司会计记录的错误，另一方面又充任分公司广泛分布的总公司的代理巡视人。从1940年内部管理审计发轫至今，伴随着受托责任由受托财务责任向受托管理责任的发展，内部审计逐渐地脱离会计导向，进入管理导向时代。内部审计职能的演进，与其说是审计工作的横向扩充，不如说是审计工作纵向的发展。这种演进最终使内部审计师加入了管理者的行列，内部审计成为一种重要的管理控制活动，成为一种增加组织价值、改善组织经营的高层次工作。
关于管理控制与内部审计的关系，学界专家和职业界审计师早有认识。哈佛大学的罗伯特·安东尼教授在其名著《管理会计》中，明确指出：管理控制是管理当局得以获取资源并通过组织高效运用资源、最终实现经营目标的一系列措施，管理控制是一系列作业的循环过程，它包括：①设立目标；②战略规划；③预算；④执行与反映；⑤计量与比较；⑥分析与评价；⑦拟定改进措施；⑧采取改进行动；⑨追踪考评。管理控制系统就是内部控制系统。在这一系列管理活动中，除去业务执行与指挥命令之外，几乎都与内部审计职责息息相关。内部审计作为一种管理控制的工具，以其相对独立、客观的立场和对企业经营状况的全面了解，能对管理控制的各项活动情况作出科学的评判，进而促进整个管理控制系统高效营运。另一位学者ti进一步认为，管理控制可分为七大要素，它包括：①目标设立；②组织；③会计制度；④方法程序；⑤标准；⑥弹性预算；⑦内部审计。在这里，内部审计成为管理控制的七大要素之一。内部审计既是管理当局的左膀右臂，又是宣传管理政策、提高管理效率和效果的导师。
杰出的管理学家哈罗德·孔茨教授和海因茨·韦里克教授在合著的《管理学》名著中，把控制视作整体管理循环中的一个环节，他们就此讨论了控制与管理审计的关系，并明确指出：控制有直接控制和预防性控制之分，预防性控制原理带动厂几个方面的上作，其中之一就是管理审计和自我审计。管理审计与其他管理方法相比较，其宗旨不在评价主管人员个人，而是评价管理工作的质量和一个管理系统的质量；而自我审计是对组织经营状况的审计，是对组织管理系统的间接审计。管理学家们的分析说明：科学的强化控制职能的管理风格和管理循环，是管理审计发挥作用的基础，没有科学的管理，就不会有科学的管理审计。欧洲国际管理中心杰拉尔德·文滕教授曾专门对英美两国的管理审计进行了比较研究，结果发现，英国管理审计落后的主要原因在于，英国的管理不像美国那样对企业的各种活动采用正式的、固定的程序，从而不像美国那样更多地强调标准控制。管理学家们的分析也说明：管理必须依靠审计，管理控制的核心是审计，特别是管理审计；没有审计对管理系统质量的检查和评价，就不会有良好的管理效率和管理效果。
（二）
本质上讲，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就无所谓控制。关于控制与受托责任的关系，可以说自“控制”概念产生就已存在，据n考证：“‘控制（control）’一词源于‘contraroll’，其意思是说由委托人或所有者保持一套记录，以便检查和验证受托人所编报的账项。而‘主计长’（controllerorcomptroller）的职能正是监督和检查账项，也可以说控制一词已经具有现代英语中‘审计’的意思。”
内部审计作为一种自我诊断、自我审计（selfaudit）制度，是管理控制的组成部分，是管理控制的基石。实际上管理控制的有效落实，历来都是通过会计工作实现的，正如巴里·库欣教授在《会计信息系统与企业组织》一书中所言：“控制与会计两者是不可分割的，可以说，在企业组织中控制是会计的中心观念和目的，而会计则是控制的主要工具。”在过去相当长的一段时间里，职业界曾把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，这里的“内部管理控制”是一种狭义的管理控制。内部管理控制着重组织目标的实现，内部会计控制则着重游戏规则的维护。内部管理控制确保组织上下在分权与制衡的机制中能够合作协调、实现目标。每一个内部管理控制点就是内部会计控制的起点，所有的内部会计控制旨在强化控制机能，监督一切交易事项是否按规则进行，至于是否达到目标，不是内部会计控制的责任，它只负责守好规矩。内部管理控制和内部会计控制，一个较强调控制人，一个较强调控制物。内部审计对管理控制系统的审计，实质上既包括对内部管理控制的审计，也包括对内部会计控制的审计。
按照理查德·威尔逊教授的分析，任何控制系统都应该具有三个基本特征：①受托责任；②可控性；③可选择性。受托责任中的许多问题都是随信息质量特征中的相关性而产生的。就会计而言，是一个利用信息来控制项定目标的控制系统，正如杨时展教授所言：“现代会计就是一个以货币量度，按照公认标准来计量、控制、认定受托责任完成情况，以便决策的控制系统。”作为一个例证，我们来看一下预算问题。从受托责任控制看，预算就是将一个组织所承担的受托责任具体化、数量化、货币化，使之成为受托人的具体目标和控制的具体标准，因此，预算实质就是受托责任关系双方当事人有关受托责任的量化协议；而与此相关的责任会计就是在分权经营的前提下，将一个组织的总目标分解为各个单位的子目标，将总体受托责任分解为组织内部各责任单位的内部受托责任，使被授权的责任单位在其职权范围内，各负其责，使影响组织受托责任目标得以实现的一切可控因素，都在某一责任中心内得到控制，以确保组织受托责任总目标的实现。
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