国有施工企业根据管理工作的需要，相继在资金管理、对外投资、成本费用、工程结算、实物资产等方面建立了相关的内部会计控制程序和措施，对规范会计工作起到了一定的作用。但是不可否认，内部会计控制在企业的实际操作过程中还存在诸多问题，值得研究和探讨。
一、内部会计控制的含义及其重要性
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。国有施工企业建立和实行内部会计控制，对于规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，降低工程成本，提高经济效益，防止和纠正经营管理过程中的错误及舞弊行为，保证企业资产的安全、完整和高效运作，确保国家财经法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有着极其重要的意义。
二、国有施工企业内部会计控制的现状
1.业绩考核形式化，会计信息失真严重
目前，国有施工企业董事会、监事会、经理层人员交叉任职，形成出资者、经营者、监督者混合经营的现象比较普遍。比如，某改制国有大型施工企业集团董事会成员1'人，其中14人兼任了该企业的行政领导职务，占74%。国有施工企业业绩的考核大多以相关财务指标的完成情况为主要内容，缺乏对其他相关指标的综合考察。笔者经过统计，产值、利润指标在施工企业业绩考核中比重约在80%左右，其他指标的比重很小，有的甚至可以忽略不计。在这种情况下，少数领导为在任期内出“成绩”，保“位子”，人为地对会计行为施加控制，会计利润比较大的时候，为来年的考核留条后路，采取工程结算收入不入帐，私设“小金库没有利润的时候，采取提前确认工程结算收入，或隐瞒成本费用等手段，以达到完成上级考核目的。施工企业还有一种特殊现象，实行项目法施工以后，项目部与公司实质上形成了局部利益和整体利益的矛盾。有的项目部负责人基于同样的目的，在内部监督失效的情况下，对公司编制虚假财务信息，等项目竣工后，真正的经济效益才反映出来，会计核算背离了会计制度的规定。应该说，内部会计控制失效，与企业的管理者有着密不可分的关系，也是造成会计信息失真的根本原因。正是存在所谓的“内部人”控制现象，使得对外会计报告变得毫无意义，企业的出资者、上级部门、政府机构难以通过会计信息了解企业的真实财务状况。
2.对内部会计控制认识不足，控制手段简单化
很多施工企业对内部会计控制的作用和意义认识不足，有的企业对建立内部会计控制不够重视，“人治”的观念根深蒂固，认为实行内部会计控制太认真、较劲，束缚了企业的手脚，不利于内部单位和人员的关系和谐以及对外承揽工程项目，控制与否全凭领导的一句话、一支笔，有没有会计控制制度无所谓。有的企业即使建立了内部会计控制，但也是为了应付检查和评比的需要，束之高阁，无人问津，制度流于形式。控制手段简单化尤其体现在对工程项目部的控制和约束上，与工程项目部签定经济责任承包合同或协议后，部分国有施工企业“以包代管”思想严重，对项目部的控制、协调和约束能力减弱。项目经理权利过于集中，在人员的选派、制度的执行等问题上主观臆断，个人说了算，缺乏监督和制约，项目部内部会计控制形同虚设，结果可能会给企业造成极大的危害。比如，某建筑集团下属的一个年产值5000〜6000万的中型施工企业，由于一个高速公路工程项目部在施工过程中瞒报工程成本，公司也未及时发现，竣工财务决算亏损达1500万元，致使整个企业背上沉重包袱，为填补亏损漏洞几年时间一蹶不振，由此可见忽视内部会计控制的危害性。
3.内部会计控制执行不力，控制弱化
国有施工企业的内部会计控制制度和措施应该说是比较规范和全面的，但是，有的企业将制度挂在墙上，说在嘴上，而不去认真执行，搞所谓的“两张皮”，致使出现会计监督不力，管理和控制弱化等问题。比如，内部牵制问题，有的项目经理只考虑成本和费用，在会计人员的配置上，只配备一名会计，出纳要么由会计兼任，要么随便指定其他管理人员兼任。某企业调查了近三年以来施工的65个工程项目，其中会计机构中会计、出纳由一人兼任的就有25个。不相容职务由同一个人负责，或一个不懂财务业务的人去管帐，怎么能起到牵制的作用？企业领导人员在制度的执行上随意性也比较大，比如，对外投资，不经过评估和论证就签字执行（工程项目的责任成本是有关部门精心测算的结果，没有事实依据，领导凭个人意志能增能减（项目部的绩效考核兑现，往往出现奖励不到位或重奖励轻处罚的现象（内部审计部门出具的审计意见和决定，或束之高阁，或久拖不决，等等。
4.内部会计控制与其他管理控制缺乏协调
企业的内部控制包括内部会计控制和管理控制两部分，会计控制和管理控制必须协调配合，才能达到管理有序、强化控制的总体目标。有的国有施工企业把会计控制和管理控制机械地区分开来，各搞各的，难以达到控制的效果。比如，安全问题，一个重大人身伤亡或行车事故可能使企业赔了金钱又丢了市场（质量问题，一个大的工程质量事故可能使整个工程的效益化为乌有（工期问题，不合理的施工组织设计可能造成为抢工期不计成本，这样的现象屡见不鲜。会计控
制和管理控制的目的是降低工程成本，提高经济效益，管理控制出现的问题，也是会计控制在资金和效益上的反映。会计控制与其他管理控制相互脱节，就会使会计控制缺乏应有的环境和基础。
5.内部会计控制的设计不合理
在遵守合法合规、全面系统、成本效益等原则的前提下，内部会计控制的设计讲究适用性、及时性和灵活性，做到目标明确，职责清晰，并要注重关键控制点。但有的企业内部会计控制缺乏时效性，比如，管理费用的报销还沿用五、六年前的支出标准，不作修改，员工天天找领导签字报销“超标”费用。项目部是施工企业的成本中心，工程成本控制是企业取得效益的关键所在，在成本的构成中，材料费用比例很高，材料物资的管理控制尤为重要，在分包工程中，工程数量和单价的真实性直接涉及项目的经济利益。这些问题，在制定内部会计控制制度时应作为关键控制点，在实施内部检查和监督时予以重点关注。但有些企业只在表面上做文章，上下级之间、项目部多层次制定繁琐的控制程序，重点难点不分，眉毛胡子一把抓，控制的执行者无所事从。难怪有的施工企业领导在分析经济效益滑坡时经常感叹：“我们是丢了一头牛，找回一根绳”了。
三、国有施工企业内部会计控制的改进措施
1.树立正确的政绩观，完善内控治理结构
党中央提出在全党的各级领导干部中树立牢固正确的政绩观。作为国有施工企业的各级领导人员，把企业的各项管理工作搞好，把企业做强做大，不断扩大企业在建筑市场的占有份额，实现经济效益的最大化和职工生活水平的不断提高，才是真正的政绩，也是评价和使用领导干部的重要标准。企业领导人员树立正确的政绩观，增强自觉的控制意识和行为，是搞好内部会计控制的重要前提。
完善内控治理结构，要求企业真正理顺法人治理结构，使董事会、监事会、经理层三者相互制衡。一是国有施工企业应继续拓宽融资渠道，引入各种性质的战略投资者，优化股本结构，彻底消除地域或部门行政控制，形成规范的制衡机制。二是要从根本上改变董事会在内部会计控制体系中严重缺位的不利状况，强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部会计控制体系过程中的核心作用。明确董事会内部分工，设立独立的风险控制委员会、审计委员会、预算管理委员会、薪酬委员会等，使其在公司内部审计、预算编制和控制、薪酬激励机制、投融资决策等涉及内部会计控制的重要经营管理活动中发挥监控作用，从而有利于企业会计信息真实性的提高，有利于企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完整。三是进一步完善监事会的监督机制，监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对经理层履行职责的监督和对公司财务的检查。监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验，以便能够胜任财务监督等职责"
2.加强责任考核，激励与约束并举
要建立内部会计控制领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与各级领导的业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责。对内部会计控制制度执行情况进行定期的检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，然后据此进行鲜明的奖励与惩罚，做到压力与动力相结合，激励与约束并举。施工企业执行内部会计控制的考核可以从以下方面采取措施加以改进。首先，对企业领导人员和项目经理的业绩评价，现在财务指标所占的比重过大，忽视了其他的相关指标的作用，并且很少检查核实财务数据所反映的财务状况的真实性，使得有些领导人员和项目部编造失真的财务信息迎合业绩标准。要建立财务指标和非财务指标相结合、各类指标所占比重合理的评价模式，既看经营结果，也看管理过程，促使单位重视内部会计控制。其次，上级主管部门也应该根据企业发展的实际情况，合理确定经济指标，减轻企业为满足上级要求而弄虚作假、破坏内部会计控制秩序的外部压力。最后，要提高会计人员的业务素质和职业道德，会计人员是内部会计控制的执行者，所以，对会计人员执行会计控制的能力也应该进行考核。对于那些有法不依、执法不严、为了局部利益而故意舞弊的企业和相关人员要严厉处罚，以显示制度的公正性和严肃性。
3.开展全面预算管理
全面预算管理，是企业强化经营管理，增强竞争力，提高经济效益的有效途径，也是企业加强内部会计控制一种强力手段。施工企业的全面预算管理应包含两个部分一公司预算和项目部预算。公司是企业的管理机关，公司预算有财务预算、业务预算、投资预算、筹资预算等，主要反映公司管理机关一定时期内财务收支、资金的筹集和使用方面的目标。在成本费用的构成上，公司的管理费用、经营费用、财务费用占的比例不大，项目部是成本中心，所以工程成本是直接影响企业目标利润的关键因素，要将项目部预算放在施工企业预算控制的中心位置。根据工号的不同，将项目部成本预算细化为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费的预算，还可以分解到每一道工序中去。各预算责任部门要紧紧围绕预算目标制定降低工程成本、实现目标利润的措施，会计控制部门将内部会计控制的方法、程序落实到预算执行的每一个环节。
实施全面预算管理能较好地解决会计控制和管理控制不协调的问题，使责、权、利相结合原则能真正落到实处。预算指标应纳入经济责任制考核，企业要定期对各责任部门的预算执行情况进行考核，分析预算执行的差异，提出纠正预算偏差的对策，并对预算结果实施奖惩。
4.优化内部会计控制设计
施工企业要进行有效的内部会计控制，建立一套高效、合理的内部控制制度是十分必要的。内部会计控制的程序既要反映企业的经营管理目标的要求，更要有突出控制的重点和关键点。一是有适用性，施工企业制定内部控制要体现自身的生产经营特点和适应内外部环境，不能生搬硬套，比如，工程项目区域分散，外部环境各异，就必须制定不同的内部会计控制标准，否则，将影响控制的有效性。二是有经济性，降低控制成本。内部会计控制的环节越多、措施越复杂，效果可能越好，但是控制所付出的成本可能越高。施工企业强调控制的严密性和完整性的同时应尽量精简机构和人员，改进控制的方法和手段，避免重复劳动。比如，控制要保持衔接和连贯，有的企业对内部控制程序经常性地推倒重来，或者企业内部多层次重复制定控制程序，这些都是不可取的。三是抓住关键控制点，选择关键的成本费用项目或业务环节进行控制。笔者以为工程分包的验工计价和材料使用是施工企业的成本关键控制点，对验工计价设计控制要点以实现控制目标，如下表：
对物资管理的各个环节实施有效牵制，可以采用流程图形式"下图设计出领用材料的流程，以控制多发料、重复发料、帐实不符等情况的发生"流程图的优点是职责明确、简洁而清晰，大家可以举一反三，在内部控制设计中广泛应用。
5.实行会计的委派与监管
施工企业的会计委派是指公司对项目部委派会计人员！并授权监督项目部会计行为和其他经营活动的一种方法。项目部内部会计控制弱化的现象比较普遍，主要原因就是公司与项目部签定责任书后，项目经理的权利相对集中，认为只要能完成责任目标，内部控制与否自己说了算，财务部门只是其钱袋子，会计的控制与监督形同虚设，加上施工企业工地多且分散，有的还比较偏僻，公司的监管难以到位。要使委派会计工作能取得切实成效，必须做到：一是运用“外部人”理论，使项目部财会人员具有独立性。项目部财会人员由公司任命，工资奖金福利待遇由公司负责，与所在项目部无任何个人的经济联系，并实行定期考核。二是项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督。三是要明确项目部财会人员的报告责任，重大事项及时报告和一般事项定期报告，还可以实行费用支出或资金使用联合签字的办法，资本性支出和重大的经营性支出须由项目部财会主管与项目经理联合签署方可以有效。对项目部会计人员实行委派，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。
6.重视内部审计与评价
内部审计作为企业内部的一项独立的经济监督活动，直接参与企业内部管理，相对于外部审计来说，内部审计对于企业加强管理、提高效益的作用更明显。内部会计控制制度建立以后，其执行的有效性如何需要内部审计进行客观、公证评价。内部审计对施工企业内部会计控制的监督，能够促进企业各部门、项目部遵守财经纪律和会计制度，保证会计信息的真实性和资产的安全性。某工程集团审计处资料显示，2004年完成(项审计项目，发现违纪违规事项18件，金额3850万元，采取措施纠正37%万元，为企业挽回了不小的经济损失。所以，企业领导人和项目经理要更新观念，重视对内部会计控制的审计工作，在企业的经营管理活动中，充分运用审计结论，促进企业加强内部会计控制。
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