摘 要：跟踪审计就是指通过对建设项目过程分为几个阶段，并让相关审计人员对审计项目的各个阶段进行跟踪检查、监督，主要是对资金的运用情况、招投标情况、决预算情况、材料采购情况等进行全过程的监督、审查。通过全过程跟踪审计，能够有效地、及时地对建设项目的投资、建设、资金筹集和使用等每个环节进行监督和管理，从而防止那些徇私舞弊的行为发生。本文通过对建设项目跟踪审计的基本原则的分析，探讨了建设项目跟踪审计的具体内容，从而分析了建设项目全过程跟踪审计应采取的措施。
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计 跟踪审计就是指通过对建设项目过程分为几个阶段，并让相关审计人员对审计项目的各个阶段进行跟踪检查、监督，主要是对资金的运用情况、招投标情况、决预算情况、材料采购情况等进行全过程的监督、审查。在我国，跟踪审计主要存在以下两种模式：阶段性跟踪模式和全过程跟踪模式，我国目前主要的跟踪审计模式有两种。全过程跟踪审计是指对建设项目的各个环节进行全程同步监督检查，阶段性跟踪审计，则是指对建设项目中的某个阶段、某个环节进行监督审查。本文将从全过程跟踪审计出发进行探讨。 一、建设项目全过程跟踪审计的主要内容 （一）前期跟踪审计 前期跟踪审计主要包括：对是否建立建设项目法人制进行审查，对建设项目的调研、初步设计、立项、规划、概算、消防等情况进行审查，对土地征用情况以及是否符合环保规定进行审查，建设项目是不是列入年度建设计划进行检查，建设项目的资金来源是否存在非法的问题进行检查，以及检查建设项目的设计、勘察、施工、监理和材料设备等是否依照规定进行招投标以及合同的签订。 （二）实施期间跟踪审计 建设项目实施期间的跟踪审计主要包括：首先，对建设项目中存在的隐蔽工程进行检查，检查其实施是否跟投标书保持一致；其次，对建设项目实施中所发生的一些变更进行比较检查，同时开展现场签证，这主要是由于在一些大型装修和景观工程中存在投标单位报价不平衡的缘故，许多中标单位在中标后经常会以寻找各种理而报价比较低的内容进行设计上的变换，如果不对其进行严格的工程变换控制，将会产生投资的损失；再次，对建设项目招标文件中规定的暂定价材料配合建设方进行现场询价，向他们提供合理正确的结算价格，防止承包商的从中牟利；最后，按照建设项目投标合同及文件，结合施工进度，对施工单位的月度支付账款进行核查，监督各施工单位制定月度支付计量报表。同时，审计部门还应该协助各业主单位对施工单位在造价、工程验收等方面的监督和检查。 （三）竣工结算审计 竣工结算审计主要包括：对建设项目的竣工结算的编制是否符合合同规定进行审核；对工程量是否具有真实性、清单中的单价和套用定额是否具有准确性、工程签证和设计变更等事项是否符合事实进行审查；对结算是否根据投标书的标准进行计算、各项材料设备是否依据合同进行单价调整、工程造价费用记取是否存在违规性、工程是否按照招标文件规定的工期质量而完成等进行审查核实；对竣工图纸以及相关材料是否符合事实、竣工资料是否跟实物保持一致等进行核查。同时，竣工结算审计还包括配合建设方进行建设项目的后期评估。 二、全过程跟踪审计的原则 （一）成本效益原则 在建设项目审计中，成本效益是项目效益评价最为基本的原则。要想实现跟踪审计的社会效益和经济效益，就应该要付出一定的成本即审计开销。由于审计资源是稀缺的、有限的，只有将这些审计资源投入到最有生产力、最有效益的领域，才可以得到较满意的审计效益，反之将是资源的浪费。所以，在建设项目跟踪审计过程中，必须在合理的审计成本下实现最有效的投资监督、资金监督、建设监督等效用，防止腐败行为的发生，提升建设项目的各个环节的效果。 社会需求原则 在建设项目审计中，社会需求原则是其进行的重要依据和前提。随着我国经济的不断发展、我国政府职能的不断转变、我国公共行政体制的不断推进，社会公众越来越关注政府部门的公共管理效率以及各项政府资金的使用效益。因此，开展各种审计活动是社会公众的一项客观要求。因此，审计部门必须根据社会公众的需求，对建设项目中应该注意的问题和可能出现腐败的环节进行认真审查监督并予以公示。同时，审计部门应该从社会公众的利益出发，切实履行其审计职责，确保审计是为国家、为人民，防止资产的流失，资金的浪费。 实效原则 在建设项目跟踪审计过程中，应该注重审计的实际效果。也就是说，对于审计结果以及形成的评价和意见应该得到相关部门或者单位的采纳和执行，而不能将审计当做一个形象工程来抓，不能将其看成是一种形式，必须注重其进行后所达到的实际效果。如果审计后所提出的审计建议和评价没有得到相关部门的采纳或者审计建议和评价根本就不符实而无法采纳，那么审计也就是一种形式，其评价和建议就是一种废纸。 风险防范原则 在建设项目跟踪审计过程中，应避免因为缺乏明确的审计标准而作出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况的频繁出现。尽可能把审计风险控制在可以接受的范围内。 三、建设项目全过程跟踪审计应具备的措施 （一）加强对审计人员综合素质的培训 建设项目全过程审计专业性非常强，它要求审计人员具备非常专业的工程技术知识以及相关财务知识；同时，他们还应该具备非常强的协调和现场沟通能力以及较好的计算机技巧和文字编写能力。因此，建设项目设计人员应该得到法律、经济、工程技术、会计、财务、写作、计算机等多方面的培训。只有这样，他们才能提供全方位的审计服务。由于在审计过程中还会遇到各种冲突矛盾、利益诱惑等情况，于是，审计人员就应该具备高水平的综合素质和极强的解决问题的能力。所以，对审计人员进行综合素质的培养是建设项目全过程跟踪审计所必须的。 确保审计的客观性、准确性 在建设项目跟踪审计中，审计工作底稿在有效年限内都可以成为法庭的证据，所以审计人员在审计过程中必须根据实情，搜集现场资料，其取证必须客观准确，工作必须全面彻底，审计人员必须站在社会公众的立场上去对待各个建设项目环节，不能掺杂个人主观因素。同时，在建设项目设计中，不但要维护建设单位的利益，也要维护其他施工单位的利益。控制基本建设投资规模，要站在客观、公正的立场上，对基本建设的真实性、客观性、合理性做出鉴证和评价。 完善建设项目跟踪审计的有关制度 在建设项目全过程跟踪审计的多年的经验中，建设项目跟踪审计已经具有了一套有效的、快速的、准确的操作规范和流程，但同时，其在实践中没有一套可遵循的规章制度，从而使得审计具有较强的随意性和主观性而影响审计的质量。因此，必须对建设项目跟踪审计进行完善，使跟踪审计制度化、程序化、规范化。 结束语 综上所述，建设项目全过程跟踪审计是建设审计中的一大创新，其主要包括前期跟踪审计、实施期间跟踪审计和竣工结算审计；在建设项目跟踪审计中应该遵循着成本效益原则、社会需求原则、实效原则、风险防范原则；必须加强对审计人员综合素质的培训、确保审计的客观性和准确性、完善建设项目跟踪审计的有关制度。只有这样，才能保证建设项目的优质、优量。 参考文献: ［1］曹慧明.建设项目跟踪审计［M］.北京:中国财政经济出版社，2005. ［2］任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策［J］.审计月刊，2007(1). ［3］刘后取.谈基建项目追踪审计［J］.审计理论与实践，2002(9).
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