摘 要：财务报告分析是在对企业的环境分析的基础上，评价分析资料的真实性与可比性，财务报告分析的目的是通过分析企业的财务报告，了解企业经营的过去情况和目前状况，预测企业未来的发展趋势，为了科学、合理地作出经济决策服务。
关键词：财务报告；分析与评价；财务指标 财务报告分析是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。它是企业的管理者、投资者、债权人、政府及有关机构，以及其他相关人员，了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的主要信息来源。财务报告分析是指利用财务报表所提供的信息采用专门分析方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，以了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系者改善管理或者进行科学决策。财务报告分析的最基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。 一、财务报告分析与评价之企业数据的改进 报表数据必须结合附注内容进行分析。报表数据是企业已发生的经济业务,用货币高度概括的结果,数据是报表项目的总括概念。因而,如果单纯用总括数据进行分析,就可能无法得到决策有用的信息。如财务报表中揭示的存货 信息,实际上是众多产成品、半成品、原材料等明细科目汇总而成的,因而在财务报告分析时,必须结合附注中存货的构成进行分析。因为存货中90%是产成品与90%是原材料,对企业的影响是完全不同的。产成品比重过大,则可能意味着市场产品滞销,企业的经营风险增大;而原材料比重较大,则可预示着企业的发展前景较好。又如对应收账款的分析,必须结合报表附注中的账龄分析表,分析应收账款的可收回性,否则就会高估应收账款的价值。总而言之,报表附注是会计报表的必要补充和说明,在进行财务报告分析时,必须将报表数据与附注内容结合起来进行,才可能获得相关信息。 二、财务报告分析与评价之分析方法的改进 1、财务报告作为财务报告分析的主要资料来源，其自身存在的局限是制约财务报告分析质量的一个重要原因。信息披露不完整，不能用货币计量的内容无法提供；以历史成本为基础编制的，数据信息本身有明显的滞后性；财务报表编制所依据的会计原则、会计假设，以及会计政策与会计估计的可选择性，可能会造成报表信息的被粉饰、混淆等等，都可能误导报表分析者。报表分析时要注意财务报表的局限性，以及前述分析方法的局限性，分析时可适当结合一些必要的非报表信息。 2、避免分析的孤立性，不能脱离企业经营管理各方面情况，还要结合行业情况和宏观经济环境来进行，如法律环境、经济环境、通货膨胀率和所在行业种类等，当情况变化时要正确地估计对会计信息可能产生的影响。特别是应用比率分析法时如果将各种比率孤立起来分析，财务报表分析就失去了其应有的意义。正确的做法应当是把各种比率有机的联系起来，并结合定性分析法，审慎地对企业的财务状况和经营成果的好坏，以及企业的发展趋势作出判断。 3、在运用分析方法时要考虑指标内容、计价标准、时间长度和计算方法的可比性，在对不同企业水平比较时，还要考虑客观条件是否接近，技术上、经济上应具有可比性，即使在比较同一企业不同时期的财务报表时，对于差异的评价也应考虑其对比的基础。否则分析进行的再细致、指标计算的再精确，其结论也不会完全正确。 4、在进行财务报告分析时，仅仅分析个别指标是不能说明问题的，只有将各种方法结合运用，并对指标进行综合分析，才能把握会计报表信息的实质。进行综合分析要做到： （1）全面分析与重点分析相结合；对能反映企业基本情况的各项目进行分析，从而对企业有个全面的认识，再按照分析者的目的不同分别进行重点分析。 （2）定性分析与定量分析相结合；由于现代企业面临复杂多变的外部环境，而这些外部环境有时是很难定量反映，因此在定量分析的同时，要做出定性的判断，或在定性判断的基础上，再进一步定量分析和判断。 （3）静态分析和动态分析相结合；企业的生产经营活动是持续不断进行的，分析时除利用报表提供的数据，有时还要分析数据形成的过程，对指标的内含有个准确的认识。短期分析与长期分析相结合:企业处在激烈的市场竞争环境中，其经营过程经常会出现波动，某个报告期分析的结果可能会出现暂时的反常现象，如果将短期与长期分析结合起来，就会对企业的发展趋势有一个全面的正确的了解，从而避免判断决策失误。 三、财务报告分析与评价之财务指标的改进 1、偿债能力财务指标分析的改进措施 （1）流动比率指标。提出如下建议:第一考察流动比率时，根据每一项流动资产的短期变现能力设计一个变现权数，用权数乘流动资产对企业的流动资产进行修正，这样才能得到客观、真实的流动比率。第二，应该特别注意报表公布日前流动资产和流动负债非正常的变化情况。通过分析以便知道报表的编制者是不是在粉饰数据，来欺骗报表使用者。 （2）速动比率指标。提出如下建议：该比率应与速动资产变现能力、应收账款周转率及坏账准备率等相关指标结合起来分析。 2、营运能力财务指标标分析的改进措施 （1）应收账款周转率。提出如下建议:财务分析者在使用该指标时，应该注意上述影响因素，应该采用“本期收回的应收账款”数额取代公式中的“销售收人”，这样能解决采用大量现金结算和季节性差异悬殊的企业应收账款周转率的客观性，才会更加真实地反映应收账款的周转情况。 （2）存货周转率。提出如下建议:因收账款周转率指标。提出如下建议：分析企业不同时期或不同企业的存货周转率时，应注意存货计价方法是否一致。另外，为了改善资产报酬率，企业管理层可能会希望降低存货水平和周转期，有时受人为因素影响，该指标不能准确地反映存货资产的运营效率。同时，在分析中不可忽视因存货水平过高或过低而造成的一些相关成本。 3、盈利能力财务指标分析的改进措施 （1）销售利润率指标。提出如下建议:售利润率指标不符合配比性与可比性。因此，应该把除数的“销售收人”改成是“销售收人+其他业务收人+投资收益”这样可以使除数和被除数有配比关系，反映的获利能力也更加客观和全面。 （2）成本费用利润率。提出如下建议:将成本费用利润率计算公式的分子改为“营业利润”更为合理。 四、财务报告分析与评价之数据可比性偏弱的改进 预算计划是企业自己制定的要本期予以实现的目标,将本期绩效与本期目标进行分析比较,可以判断和衡量企业当前财务状况和经营成果所达到的水平,以及期望值之间的差距;将本期绩效与同行业平均水平或先进水平进行比较,可以反映企业在市场上的竞争地位。并且规范企业的核算方法,尽力使之缩小企业之间的核算差异,从而加强财务报告分析与评价数据的可比性。 五、财务报告分析与评价之财务报告的真实性的改进 财务报告由财务报表、会计报表附几部分组成而财务报表则是其基本部分。为了克服财务报告信息真实性，要加强附注的反映。附注是为了帮助理解会计报表的内容而作出的解释,它克服了报表提供的数据信息不能很好地满足报表使用者的需要的缺陷。报表数据是企业已发生的经济业务,用货币高度概括的结果,数据是报表项目的总括概念。因而，如果单纯用总括数据进行分析，就可能无法得到决策有用的信息。所以财务分析人员可以通过一些方法的实施，对财务报告的真实性作一个概率上的判断，这对于财务报告分析结论的使用者判断分析结论的可靠性是有价值的；首先，财务分析人员审查财务报告是否规范，对于不规范的报告，其真实性也应受到怀疑。其次，审查财务报告的信息披露是否完全，如有遗漏，则违背了信息披露的充分原则，信息遗漏很可能是在不想讲真话、也不能说假话的情况下形成的。这样的财务报告，真实性无疑要大打折扣。第三，分析数据的反常现象。反常的数据如果没有合理的原因，则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。最后，应该充分注意审计报告的意见及相应的会计事务所的信誉，以此作为对财务报告真实性判断的一个依据。 参考文献： [1]刘平.《财务报表分析方法与应用》,商场现代化2007.7. [2]刘忠明,吕艳梅.《浅议财务报表分析的局限性》[J],时代经贸2007.7. [3]田琪.《新会计准则下财务报表分析》,时代经贸2008.1.
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