摘 要：随着我国高校规模的扩展，相关部门对高校信息的要求越来越高。近几年，财政部、教育部相继对高校的会计核算科目作出调整，以便将高校发生的经济业务详细全面的准确反映，更好地适应管理的需要。但作为当前高校对外提供的报表，从中很难反映出高校偿债能力和负债能力的财务比率，不能满足高校合作伙伴银行和其他投资人对高校会计资料的需求。为此，我认为高校报表体系中应增加一个反映高校一定会计期间内现金变动结果及原因，即把收入和支出等会计信息转换为衡量支付能力、偿还能力和资金是否紧张的现金流量表，以期对高校的资金管理运用进行分析。
关键词：现金流量表；高校；会计核算管理； 一、高校采用现金流量表有重要意义 (一) 现金流量表可对高校现有报表分析做必要补充 高校的财务管理工作也正逐步从核算型向分析型、管理型转变，它要求高校财务管理工作要提供准确的、高质量的会计信息，以便高校决策者做出正确的决策，但目前高校财务分析原始资料的取得大部分来自于会计报表，包括资产负债表、收支情况表、资金运用情况表、预算执行情况表等，而这些报表并不能满足高校新形势下对财务分析工作的需要。因此，要完善我国高校目前的会计报表体系，首先应编制现金流量表，对现金流量表的分析成为高校财务管理的重中之重。 (二) 有利于提高学校决策层对资金监控的能力 面对扩招的压力，高校纷纷加大基本建设投资、教学设备投资的力度，资金量需求极大，而要维持一个学校的正常运转也需要大笔的资金，特别是在每年年中，学费收入还没实现，学校决策层缺乏足够的资金可以调动，最关心的、最想了解的是学校会有多少钱，是否可保证教职工的工资及日常开支，还有多少可用于支付基建工程等大额款项，如何有效地调动使用货币资金，而从会计信息中又很难看出资金总体运用情况，要用好用活资金，就必须掌握高校现金流量变化情况，象企业那样编制现金流量表，对收入支出表起到补充作用，可以更有效的进行资金筹划。二、高校现金流量表的分析与利用方法 (一) 支付能力分析 支付能力是指高校用现金偿还债务外，用来支付其他各项开支的能力。通过对高校现金支付能力的分析，可以了解高校教学科研及辅助活动的效率，判断高校的支付风险，也是筹资和投资决策最重要的依据。 如果高校所取得的教学科研及辅助活动的现金收入以及投资活动的现金收入，在偿付本期债务后不足以支付教学科研及辅助活动的各项支出，高校必须通过短期借款等方式筹集资金以满足事业运行的需要。如果高校本期及以后各期取得的现金收入在偿还债务和满足教学科研及辅助活动的各项支出后有一定的盈余，那么高校就可以考虑进行投资，以促进高校的发展。 (二) 偿债能力分析1、现金流动负债比 现金流动负债比=教学科研及辅助活动现金流量/流动负债总额 现金流动负债比率是衡量高校短期偿债能力的一个重要指标,该比率高,说明高校有较好的支付能力;该比率过低,则说明高校手中没有足够的现金储备用于偿还短期债务,就可能出现支付困难而面临财务危机。2、现金到期债务比 现金到期债务比=教学科研及辅助活动现金流量/本期到期债务 这一比率反映了本期事业活动产生的净现金流量足以支付本期应付债务的能力。该比率越高,说明高校教学科研及辅助活动产生的现金对偿付本期到期债务保障程度越高、偿债能力越强,高校的教学科研及辅助活动是获取自有资金的主要来源,且是最为安全的现金流量,该比率能够真实反映出高校的短期偿债能力状况。 (三) 现金流量结构性分析 根据现金流量表来全面分析现金流量结构,深入地分析其间的制约关系,揭示其内部规律,借以判断事业运行状况。1、流入结构分析 现金流入结构分析分为总流入结构分析和各部分流入内部结构分析。总流入结构分析是指各部分现金流入占现金总流入的比重，分析现金的主要流入来源。高校现金流量一般分为教学科研及辅助活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入。教学及科研活动现金流入占总流入比重绝对大，说明高校事业运行状况良好，现金流入结构比较合理；如果筹资活动现金流入比重较大，说明高校借款数额较大，可能预示高校将面临较大的还本付息压力。现金流入的内部结构分析是对构成各部分现金流入具体项目的分析，特别应对教学、科研及辅助活动现金流入的内部结构做出深入分析，深入、细致地分析其各部分现金流入所占比重，借以考察事业运行状况。2、流出结构分析 现金流出结构分析也可分成总流出结构分析和各部分内部流出结构分析，教学科研及辅助活动现金流出占现金总流出的比重较大，反映事业运行状况正常，现金支出结构较合理。当高校处于项目建设期时，投资活动现金流出所占比重就会很大。各部分现金流出的内部结构分析是对其内部构成要素的分析，分析构成各部分现金流出的主要方向，对流出的重要项目进行重点分析。3、流入流出比分析 流入流出比分析是指用流入流出比(流入/流出)指标反映现金流出的效率，该指标为正指标，比值越高，说明单位现金流出换取的现金流入越大，现金流出的效率越高。如教学科研及辅助活动产生的现金流入流出比为正，说明教学科研活动产生的现金能够满足正常支出的需要。 (四) 高校价值评估分析 高校财务管理目标是高校价值最大化,是高校效率的综合体现,来源于高校资源的合理配置以及现有资产创造收益的能力。在高校持续运行的情况下,高校价值主要由其每年自由现金流量和贴现率决定,所以现金流量的增加代表着高校价值的增长。高校现金流量的数量和速度决定了高校价值,增加价值是高校的根本目的,高校应引进价值评估分析,使价值投资理念贯穿于每一个财务活动之中。 价值评估是财务管理的重要工具之一,它可以帮助管理当局改善决策,可以用于以价值为基础的管理。决策的正确性根本标志是能否增加高校的价值,一项投资活动的未来现金流量的现值是该项目决策的重要依据。
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