摘 要：随着全球经济的高速发展，我国证券市场也在不断扩张，上市公司的数量也在与日俱增，上市公司数量增加的同时对上市公司质量的要求也在不断提高，2007年1月1日，新的会计准则施行将更为严谨的约束我国上市公司在财务方面的相关行为。在新的会计准则约束和监管下，上市公司存在的问题也就显山见水了。近些年关于上市公司财务造假案也不断的被揭露出来，提到上市公司财务造假，我们会联想到一个专属名词：财务报表粉饰行为。本文将针对新会计准则下上市公司财务报表粉饰行为的目的、动机、危害及有效防范做详细阐述。
关键词：新会计准则；上市公司；财务报表粉饰行为；防范 一、上市公司财务报表粉饰行为存在的目的和动机 我们做事讲因果,有因为才会有所以。上市公司财务报表的粉饰行为也是有它本身存在的目的和动机的，下面几点将做详细说明：1、上市公司为股票发行粉饰财务报表上市公司首先是发行股票,而股票发行大体可分为募股上市、配股和增发。根据我国《证券法》规定，上市公司面向社会公众发售新股，公司最近 3个年度的加权平均净资产收益率不得低于6%。任何一种股票发行，都要求上市公司对近几年的盈利情况符合《证券法》的规定，上市公司股票发行价格的确定与每股税后利润也是息息相关的。我们知道企业信誉是企业赖以生存之根本，良好的企业信誉可以给企业发展带来无限的光明,同理企业为了更大空间的募集资金，需要把企业所发行的股票塑造成绩优股的形象，此时股票在塑造完美形象则需要对财务报表进行粉饰。上市公司募集的资金≡发行价格×发行额度，而发行价格≡ 市盈率/ 每股收益。根据上面的公式我们可以看出发行价格和发行额度是决定募集资金金额的重要因素。我国发行新股实行严格的配额制度，发行额度并不是想有多少有多少。企业为了取得上市资格，确保新股顺利发行，在发行额度受限的条件下，提高发行价格，在每股收益上采取某种手段，虚假编造企业所得利润，上市公司对财务报表粉饰行为屡见不鲜。2、上市公司为取得配股资格粉饰财务报表 1996 年3月26日中国证监会颁布了重新修订的上市公司配股条件，将上市公司净资产收益率由原来的" 三年内达到10% 以上，改为连续三年均达到10%以上并且每一年的收益率均需超过6%"。为了顺利取得配股资格，在二级市场上获得低成本资金，上市公司想尽种种办法，力争达到配股" 资格线"。3、上市公司为避免被证券交易所摘牌粉饰财务报表 根据《证券发行与交易暂行条例》的规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被特殊处理，一定限期内如果不能扭亏为盈的公司的股票将终止在证券交易所挂牌交易。一些上市公司在扭亏无望的情况下，只有采取报表粉饰的手段以避免被摘牌。4、上市公司为逃避税收粉饰财务报表 企业会计受企业法人或相关负责人的指使对财务报表进行造假,逃避税收的行为也是粉饰财务报表的一种行。5、上市公司为其他目的粉饰财务报表 证券市场是展示企业良好形象的最好舞台，每个企业都想在这个大舞台上展现自己，使其在市场竞争中处于有利的地位，如更易取得对外筹万方数据集的低成本资金；当上市公司面临被兼并或被收购的危机时，上市公司可以利用其报表上良好的盈利能力进行反兼并或反收购；使公司的原材料供应和产品销售更有保障；使广大投资者对公司更具有信心，等等。所以，上市公司常常会利用会处理技巧粉饰财务报表，以达到上述目的。二、上市公司财务报表粉饰的手段与方法1、上市公司对收入的粉饰手段 近几年来，我国上市公司财务报表都普遍出现一个特点"应收帐款"科目都呈高速上涨的趋势，并一直位居榜首。上市企业通过应收帐款粉饰利润是上市公司财务收入的粉饰手段之一。2、上市公司对成本的粉饰手段 上市公司经常惯用的手段还有改变原成本费用，乱摊成本费用，改变实际生产费用的分配方法，通过虚假产品成本差异等来调节盈余。3、上市公司利用政府补贴我们入股市的股民选择股票的时候会了解股票的背景，细心观察股票的股民可知道股市内好多上市公司的前身是由国有企业改制而来，提到国有企业我们不免会与政府联想到一起，而实际上上市公司与其所在的当地政府也有着必然的联系，企业成为上市公司对当地政府也是一种荣耀，同时体现当地政府的政绩，多种因素下当地政府保护上市公司是必然的。当地政府最为直接的方式有以减免税收、税收返还、退税等等政府所能给予的优惠政策支持上市公司。三、上市公司财务报表粉饰行为的危害 上市公司财务报表粉饰的危害主要体现在以下四个方面：1、 财务报表粉饰行为扰乱了正常运行的市场经济 我们对上市公司的初识是众多企业群体中的佼佼者，一定是经营,管理,业绩各方面都胜出的企业。上市公司通过粉饰财务报表使得企业的实际经营状况被掩盖,欺骗广大的投资者,没有正确引导国家对宏观经济形势判断，对市场经济的正常运转造成了极大的危害。2、财务报表粉饰行为危害广大中小投资者的利益 任何一个投资者在对企业投资前都需要进行周密的考察,财务报表则是投资者考察的主要依据。一份虚假的财务报表会影响投资者的判断，直接造成投资者经济损失，而除此之外也影响投资者对日后投资的信心。3、财务报表粉饰行为阻碍注册会计师行业的健康发展 当今社会注册会计师是令人羡慕的职业,但我们羡慕的背后也有不为人知的隐情。行业内竞争激烈，压价与企业合谋作弊已经成为会计师事务所为稳固客户的路线。注册会计师在执业中已处于被动地位。可想而知,如果上市公司财务报表粉饰行为得不到遏制，注册会计师行业将也随之扭曲发展。四、上市公司财务报表粉饰的有效防范及措施 俗话说的好没有规矩不成方圆,任何一个领域都需要有适应其本身的相应管理体系。因此需要有完善的监管体系。1、完善会计监管的法律体系（1）健全会计相关法律体系，做到账务处理有法可依。（2）协调各种财务法律制度。（3）修改相应司法实践形式，设立专门司法机构。（4）使经济系统的监督作用能够得到正常的发挥。2、改革相关规章制度，减少财务报告粉饰的动机（1）前面我们提到上市企业的背景以及受到当地政府庇护,所以要想从根本上改变此种现象,需要撤销政府在上市公司经营中所扮演的角色，政府不在去干涉上市公司经营中的利润，真正的从国家宏观经济、造福地方、企业健康发展出发，监督公司提供真实有据可依的财务报告。3、完善股票发行制度。 从上市公司粉饰财务报表的目的和动机出发，完善股票的发行制度，如提供近三年连续盈利财务报表，配股条件中规定的净资收益率指标等。4、修改股票暂停上市和终止上市的条件。 根据《证券发行与交易暂行条例》的规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被特殊处理，一定限期内如果不能扭亏为盈的公司的股票将终止在证券交易所挂牌交易。应该说这一规定本身是符合证券市场运作规范的，问是该规定较为简单，往往使得一些上市公司可以通过财务报告粉饰来逃避惩罚。五、结语： 上述分别讨论了上市公司财务报告粉饰行为的目的、动机、手段、危害以及如何在新会计准则下有效防范上市企业财务报表的粉饰行为。我们知道上市公司财务报表粉饰行为严重影响了我国经济宏观发展方向和广大投资者的切身利益，因此，防范上市公司财务报表粉饰行为是目前一项艰巨而漫长的工程。在新会计准则下加大力度披露不实信息，对公司高管人员的行为不徇私舞弊，加大对上市公司财务监督，同时对企业不实要加大处罚力度。同时我们也希望新会计准则下上市公司财务报表粉饰行为能够得到有效防范。参考文献：[1]孙翯.新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范[J].时代经贸，2007.[2] 赵瑞，黎玉柱.论上市公司财务报表粉饰及其甄别[J].武汉科技大学学报，2004.[3] 韩素芬，王鑫斌，杨小平.上市公司财务报表籽饰手段分析与防范研究[J].金融教学与研究，2006.[4] 李五云.上市公司粉饰财务报表的行为及其防范[J].河南机电高等专科学校学报，2007.[5] 王明珠， 孙玉姐， 李宁.试析上市公司财务报表粉饰行为及治理策略[J].长春大学学报，2003.
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