从2014年开始，国资委开始推行精益财务管理，国有企业中的制造业企业如何落实精益财务管理，发挥财务管理的更大作用，目前尚无明确的方法、步骤和案例。文章以濮阳龙丰纸业有限公司为例，分析讨论了造纸企业在推行精益成本管理中遇到的问题、对策及效果;浅析了如何以精益理念为导向、运用精益工具，推动精益会计管理工作的进一步提升。
从2011年开始，我国造纸行业开始进入供大于求的市场格局，受到原料价格波动、行业产能集中释放、国内外消费市场相对疲软等因素影响，造纸企业整体运行质量下降，产品毛利空间不断被压缩。
为此，濮阳龙丰纸业有限公司(以下简称龙丰纸业)大力推行精益管理，通过全员参与，力争在生产经营的各个环节实现精益化管理，并且提出“成本再造”，在以不牺牲质量为前提条件下，对产品、材料、浪费、标准化、竞争者进行重新研究和定位，并将“精益”的理念运用于财务管理过程中，逐步实施精益管理会计审计，通过积极的财务管理活动减少生产浪费，逐步改善，持续优化，最大限度地发挥资源的使用价值，进而达到降低生产成本和公司效益最大化的目的。
1 当前龙丰纸业财务成本核算管理的现状及存在的不足
(1)基础管理工作和数据准确性有待完善。个别车间辅助材料未通过计算机系统进行管理，库存数据和领用通过手工完成，特别是仓库管理中交接、验收数据统计滞后，存在以存定耗，核对不及时等现象，直接影响改产核算效率。而且部分存放液体化学药品的容器都是较大的塑料桶，透明度差，外包装没有刻度线，对其进行盘点时，通过敲击、手电筒照明的方式，对桶内化学药品的剩余量凭经验估计液位，容易造成所估计的数量有误差，导致由此计算的化学药品用量不准确，进而影响了成本的准确性。
(2)传统成本核算方法是通过月底对各种原辅材料进行盘点，将当月消耗的原辅材料及能源消耗总成本，按照各纸种计划分配率进行分配;而对于折旧、人工等固定成本则依照各纸种产量进行平均分配，未充分考虑产品过度、工艺调整、降等、回抄等特殊因素，分配的标准过于牵强，容易造成产品成本的偏离实际，不能真正地反映出每种产品的实际毛利。
(3)大部分计量指标月底才能得出，不能及时反映相关业绩，而且业绩指标通常反映的是财务信息，很大程度是为了满足财务报告的需要，而不是为了成本管理描述每一产品消耗资源情况，通常适用于公司财务人员和高级管理人员，对于改善流程，创造价值并激励员工实现精益管理目标来说，作用有限。
(4)成本分析局限于事后的定期分析，很少开展日常分析和预测分析，分析方式主要是根据成本报表进行分析;成本局限于生产成本分析，没有开展产品生产经营过程的分析，例如对产品工艺成本、浪费成本均未进行分析。不能有效地衡量企业的日常运作以及支持企业实现成本精简目标，甚至误导管理者做出错误的管理决策。
2 “精益理念”下龙丰纸业对成本核算管理的改进措施
2.1 树立全员参与的成本管理理念
一是改变过去成本管理仅仅是公司领导和财务部门的观念，建立从上到下，包括各层级、各部门以及各个员工都参与的成本管理体系，降成本目标量化逐级分解到部门、班组、个人。部门对公司负责，班组对部门负责，压力逐级传导，充分调动全体员工的积极性和创造性。成本控制的内容和范围不仅仅局限于生产过程的控制，加大对新产品开发和预测、订单排产成本、资金成本等的控制，而且渗透到影响成本变化的各个环节。二是以成本效益作为指导思想，改变过去片面追求成本降低，忽视效益的做法，重点分析投入与产出的必要性和合理性，尽可能少的付出成本，特别是对那些不容易被抓住和浪费的成本，而不是一味地降低成本。
2.2 建立科学合理的成本管理目标
面对公司生产经营出现的前所未有的困局，公司坚持以目标成本为导向，建立成本倒推机制，车间以工序加工成本控制为重点，管理部门以费用控制为重点，采购部门以采购成本控制为重点，全方位层层挖潜。而且重点强调成本对标的重要性，进一步完善了成本对标体系，形成了外部对标和内部对标相结合、横向对标和纵向对标相结合、实际成本和标准成本以及控制最好成本相结合的对标模式。
其中在与国内同行业对标过程中，重点从公司经营水平的综合成本指标方面查找不足，开展工作，尽快拉近与先进企业的差距，在个别指标上要有所突破。在公司内部对标过程中，重点从成本形成过程的环节指标上，查找不足，开展工作，坚持各类成本要素指标反历史以达到的最好水平，坚决不能后退，超越自我，把公司的成本控制和管理水平不断向新的高度推进。
而且对标工作本着谁分管谁负责的原则，各部门负责组织分管指标的对标活动，包括差距比较、原因分析、改进措施、完成时间、中远期目标等，提供相关资料。同时对标工作落实到人，实现职责清晰，责任明确。
2.3 改变传统的成本核算流程
(1)分步推行作业成本管理模式。通过作业对资源的消耗过程，产品对作业和资源的消耗过程的成本动因分析，明确区分哪些作业能够创造价值，哪些作业不创造价值甚至浪费资源，使管理人员和一线员工对流程优化的目标有更清晰的认识，并采取有针对性和自觉的行动，对业务运作流程进行重新设计和组合，减少甚至消除等待、过渡、降等、回抄、配切、流失等非增值作业，并加强对车速、一等品率等增值作业的管理，消除重复和浪费资源的作业环节以达到降低成本的目的，从而使成本控制从产品级精细到作业级。
(2)改变原来的成本核算流程。财务部门和生产车间结合，详细了解生产环节的每个步骤及具体的成本组成，根据当月各纸种排产顺序，各种原辅材料由原来的月末一次盘点，调整为只要改产就立即进行盘点，该品种消耗的原辅材料直接按照该段盘点数据核算计入;同时在固定费用(折旧、人工)的分配上，依据各产品的实际有效运行时间进行分摊，较为合理地反映了各纸种成本。
特别在对新产品的成本核算过程中，财务从产品工艺成本的预测范围入手，与实际成本进行比对，实时记录一线成本的真实数据，对实际成本中的客观因素、主观因素加以深度剖析，划定可控成本范围，制定一个正常成本波动区域，对产品成本在波动范围以外的情况，及时反馈相关部门，并进行研究，共同商讨解决办法。
(3)进一步加强现场规范管理。公司大力推进“5S”现场管理，对车间存放的包装材料等物资进行定置整理，按照规格、型号等进行分类、定量加以整齐摆放，并指定专人负责监督考核，有效规避了漏盘、误盘等情况的发生;为避免人员目视估计所产生的误差，结合现场实际，通过对各类化学品进行研究，财务人员协同生产机修车间自制了专门的测量工具，有效提高了基础数据的准确性，为成本核算提供了有力保障。
(4)严格各项物资的出入库管理。在目前个别环节仍然不能实现自动化信息录入的情况下，财务部联合其他部门对相关作业流程的风险控制点进行了重新梳理，特别是在物资盘点、试用品的利用和核算、废旧物资利用、改产数据报送和物资搬运等方面有针对性地进行了修订和完善。明确了出入库验收、交接的A、B角制度，以及数据传送和核对的具体期限，在降低资源浪费的同时，大大地提高了成本核算效率。
3 结 论
总之，精益管理会计的实施是一个漫长的过程，更是一个追求尽善尽美的过程。目前公司在精益管理会计实施方面虽然取得了一定成绩，但是仅仅处于初步尝试阶段，与精益管理会计的目标和公司需求还存在一定的差距。下一步将紧紧围绕公司效益目标这一核心，建立精益管理会计的长效机制，将精益管理会计向着更加深入、细化的方向发展，将管理层更加关注的运营与资源能力数据更全面的展示出来，形成一套集概念、原则、核算方法、步骤、评价过程等更加全面的会计管理体系，指导精益生产，为决策者提供更加准确、有效的决策信息。
作者：李红英 来源：中国市场 2016年22期
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