一、高校内部审计存在的问题
在《内部审计准则——基本准则》中明确了内部审计是独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。所以我们认为，对高校内部机构的内部审计应当在发现问题和缺陷的基础上，为高校完善控制、增强办学能力，提高管理服务水平所服务。但是当前高校内审存在的普遍问题制约了该目标的实现：
（一）缺乏独立性，监督和评价职能发挥不充分。由于内部审计机构和审计人员与本单位保持着经济利害关系，内部审计工作容易受到单位领导和其他职能部门的影响，内部审计工作人员难以做到依据事实，自主判断，客观、公正地发表审计意见。此外，我国部分高校纪委、监察、审计合署办公，本身机构独立性不强。同时，由于在相关业务部门在日常业务环节会要求监察环节参与，因此审计环节必然会存在对监察审计部门自身参与的事项进行审计，不符合独立性原则，有可能出现评价不客观的现象。
（二）审计力量薄弱，大型项目执行存在难度。由于内审在高校的发展时间不长，大多数高校的内部审计部门在人员配备上难以符合内部审计发展的需要，特别对于大型项目的执行，受人员、专业、能力的限制，内审部门执行的大型项目审计在质量上难以得到保障。人员严重不足导致工作饱和，在大型项目的执行上存在心有余而力不足的情况。
（三）审计过程重“监督”、“查找问题”，忽视从加强管理、提高效益、防犯风险的角度展开工作。大部分高校忽视了内部审计的服务职能，未做到监督与服务并重，在工作的开展过程中没有从加强管理“提高效益”防止风险的角度介入到事前预防和事中控制，只强调监督而很少考虑如何为单位增效，使内部审计工作陷于被动地位。
鉴于上述认识，同时遵循《内部审计具体准则2304号——利用外部专家服务》的原则，高校在执行内部审计过程中利用中介服务实现内部审计职能是当前高校内部审计工作的必然选择。
二、高校内部审计利用中介服务的策略
（一）明确审计目标，制定合理的审计方案。在审计项目的执行过程中应遵循内部审计的职能要求，分析审计项目特点，确定审计项目的审计目标，根据审计目标制定利用中介服务合理的审计方案。笔者更赞同由内部审计部门和中介服务机构联合审计的方案，这样使审计结果在运用过程中更能实现组织内部对管理咨询的需求。
以某高校后勤财务收支审计为例，该高校在2014年制定了后勤改革的目标，提出了在体制、人员、服务三方面的改革要求。针对学校部署，审计部门在确定审计目标时，明确了确认财务收支情况，对其真实性、准确性、完整性进行审计评价；对后勤总公司及其下属企业的营运成本情况，包括各类人员构成及薪酬成本进行审计。提供咨询意见，为推进后勤改革提供数据支撑；对内部控制制度的健全性进行评价，为促进公司各项工作更加规范和制度化提供依据；针对审计结果对后勤改革提出建议等四项内审目标。针对上述目标由审计部门编制利用中介服务参与本次审计工作的审计方案，确定总体分两个阶段执行：第一阶段为中介结构开展审计，出具审计结果；第二阶段利用外部审计结果，结合内部审计完成审计评价及建议。在内审部门制定的方案中明确审计依据、目标、内容及审计组的组成情况。
（二）选择优秀的中介服务机构是项目成功的关键。利用中介服务机构参与内部审计，中介服务结构的服务质量是项目成功的关键。《教育系统内部审计工作规定》第十九条明确“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”但对于如何委托当前均没有明确规定，各高校采用方式不一。笔者认为，比选的方式更能体现服务采购的规范性及保证质量。但海选的方式是不可取的，采用在实地调研的基础上，了解中介服务机构实力、思路、规范的情况下采用邀请比选的方式更为科学。在选择的过程中不能单纯注重价格，服务质量才是项目需要的最终结果。因此，在比选过程中应该按合理的分值综合考虑价格、方案、资质和业绩、项目组人员组成等因素。中介服务应根据审计部门制定的方案，自行制定实施方案，参与比选。在完成比选工作后，审计部门应该与中标中介服务机构进行进一步的沟通和交流，修订和完善中介服务机构的审计实施方案。
（三）优化审计实施流程，高效完成审计项目。在项目实施过程中，应该充分优化审计流程，以实现效率最大化。具体而言，在第一阶段工作中，高效内审部门仅扮演沟通协调的作用，不插手中介机构具体审计事项，由中介机构充分独立的发表审计意见。以某高校后勤财务收支审计为例，在第一阶段中介服务机构在其出具的审计报告和审计建议书中提出了近百条建议和意见，这是内审部门自行实施项目无法达到的深度和广度；第二阶段审计部门应在认真分析中介机构的审计报告和管理建议书的基础上，结合审计目标，对中介服务机构遗漏和不完善问题进行了进一步的审计调查，并撰写提交给学校的审计报告，在提交的报告中重点侧重于分析和建议，体现内部审计提升组织价值的职能。
三、高校内部审计利用中介服务机构的思考
在审计结束之后，将中介结构的审计报告、审计建议书、部门出具的审计报告装订成册，分别送分管审计、后勤的院领导，并送后勤、计财等相关部门。在院长办公会上通报审计结果。根据本次审计结果，学校对后勤进行了大刀破斧的改革，成立了资产经营公司，厘清了后勤的服务职能，搞清了后勤人员收入情况，后勤改革在学校取得了较好的反响。
四、思考和建议
（一）内部审计部门在项目执行过程中对目标的确定是项目执行效果的前提条件。在《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》中，在内部控制、风险评估、方案设计部分均提及审计目标。遵循内部审计准则，每一个审计项目的目标应该结合组织价值增值的总体目标制定。为实现该目标，审计工作被赋予了多重职能，中介服务机构在信息不对称的情况下，只有根据内审部门提出的审计目标开展共组。因此，合理确定审计目标，是正确利用中介服务机构的前提。
（二）寻求外部支持是解决内部审计人员问题的有效途径。我国高校内部审计面临的人员问题是影响审计质量和效果的主要因素，在现有人员构架基础上，几乎无法形成有质量的审计结果。针对上述现象，因借鉴国家审计署关于利用外部中介服务的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路径，是有效解决内部审计人员问题的可行途径。
（三）内部审计应重视促进组织完善治理、增加价值和实现目标，充分发挥组织内的管理作用。要提高审计质量，内审人员不能仅仅扮演具体审计工作的实施者，更应扮演管理者的角色，如何需求高质量的外部支持，有效监督中介服务机构的审计质量，并在外部审计的结果上，积极思考审计报告的应用价值，充分发挥审计结果的应用效果。
作者：徐志培
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