摘 要：随着我国经济的发展税务筹划越来越收到企业界的关注，也越来越的企业请税务咨询专家进行企业税务筹划，鉴于此，本文主要从收入确认、资产计价、固定资产折旧、无形资产摊销、存货计价、资产减值准备五个方面税务筹划在企业中的实际应用进行简要的分析，并在结尾简要的说明在税务筹划过程中应注意的问题。
关键词：企业 税务筹划 实际应用
一、引言 我国经济的高速发展以及企业向现代企业制度的逐步靠拢，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。企业税务筹划指的是企业在不违反法律的前提下，通过对筹资、经营、理财、投资、股利分配等活动中涉税事项的事先筹划和安排，尽可能地减轻税负以实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。企业税收筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获取最大的节税收益。 二、税务筹划在企业中的实际应用 税务会计在税务筹划中的实现性作用是指税务会计本身也是实现税务筹划的手段，这主要是通过对涉税事项的会计处理方法的选择实现的1、收入确认的税务筹划 企业的收入确认主要影响所得税和流转税。收入确认的税务筹划应结合企业是否处于所得税的减免期分两种情况来考虑：一、企业正常纳税的，应在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法；二、但企业在所得税的减免期的要提前确认。在确认销售收入时可以这样考虑，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。但是确认销售收入时也要考虑增值税的纳税时间问题，当提早确认了，需要在当前交纳增值税，如果递延确认，就可以等到下个纳税期间缴税，可以获得增值税额的货币时间价值上的好处。 2、资产计价的税务筹划 资产计价主要影响到所得税和财产税。在影响所得税方面：由于今天的资产就是明天的成本和费用，资产计价会影响到以后的折旧和摊销，从而影响到成本和费用，影响到应纳税所得额。例如在购买计算机硬件所附带的软件时，企业就应当事先测算，正确判断，寻求税收利益。计算机硬件的折旧年限与计算机软件的摊销年限是不一样的，其预计残值也差别很大，特别是计算机软件的摊销一般是摊销完为止，所以企业应该事先加以测算，然后做出有利的决策。在影响财产税方面：资产的计价直接影响到财产税的计税基数，因此合理核算房产对房产税的税务筹划就有重要意义。企业在建设房屋工程时，必须明确区分属于房产的附属设备、配套设施和不属于房产的附属设备、配套设施的价值并在会计账簿中分别记录。 3、固定资产折旧、无形资产摊销的税收筹划 按照税法的规定固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目。在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。税法中没有明确规定固定资产、无形资产的折旧方法，允许的折旧年限、无形资产摊销年限也有较宽的选择。由于折旧方法、折旧年限的不同使得折旧额不同，进而影响各年抵减的所得税在数额和时间上发生变动。企业在选择折旧方法时，要考虑货币时间价值并辅以现代化计算机技术，详细的计算分析不同的折旧方法、折旧年限给企业带来的经济影响，即所取得的税收筹划收益如何。相比较而言，快速折旧方法、且选择较短的摊销年限是一种比较有效的节税方法。因为这样可以把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 4、存货计价的税收筹划 税法上规定：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。 5、资产减值准备的税收筹划 财政部颁布的《企业会计制度》要求企业按规定计提八项减值准备(坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备)，同时，我国现行的《企业所得税法》规定：纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，税前不得扣除。在这种情况下，企业应认真的研究《企业所得税法》，以获得尽可能多的节税收益。 三、进行税务筹划应当注意的问题 1、时时关注有关新法律，及时调整税务筹划方案，避免出现违法的风险。企业税务筹划是一个非常复杂、盘大、综合性的工作，同时也是个很有实效性和针对性的工作，也就是说税务筹划方案是在一定法律环境下、一定时期里，以一定企业的经营活动为背景来制定的，并且有只有在一定法律环境下、一定时期里才行之有效的。随着时间的推移，各项法律可能变更、企业的经营状况及周边的环境都有可能发生变化，特别是我国目前处于经济的转轨时期，国家的各项法律法规都在不断的调整变化中，所以企业也应及时调整筹划方案，积极主动的利用国家新政策来进行税务筹划，避免税务筹划违法国家的法律，从而给企业带来违法的风险。企业在进行税务筹划、选择会计政策时必须贯彻国家相关法律法规的要求，遵守会计法规和会计准则。 2、注重成本效益的原则。税务筹划的根本目的是为了少缴税和递延缴纳税收从而取得节税效益。这就不得不受着成本效益的原则的制约。应该说每项税务筹划方案都具有其两面性的。在带来节税效益的同时，必然为方案的实施付出额外的费用，增加成本。因此，企业在进行方案筹划时，先要对税务筹划方案本身进行评估和预测，尤其是要对我国将来几年的关于税收方面的法律法规的预测，也就是说要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益，同时，在制定税务筹划方案时，要结合企业的发展趋势和发展要求，保持一定的灵活性，避免出现当期取得节税效益，下期却连本代利的出现税务筹划亏本。 主要参考文献 邓力平 《中国税制》 经济科学出版社 2005年5月 《最新合理避税案例及操作要点分析》 企业管理出版社 2005年4月 卢强 《企业税务筹划研究》 天津财经学院博士学位论文 2004年6月份 朱爱国 《会计政策选择中税务筹划》 西南财经大学硕士学位论文 2003年4月份 赵志富 基于会计政策选择的税务筹划沿海企业与科技 2005年12期 刘耀华 会计政策选择与税收筹划 审计月刊 2005 年第6期 谢凌红 会计税收筹划及其应用分析 china’s foreign trade 2011 年22期 程江涛 解析企业所得税税务筹划的财务运用 现代经济信息 2011年16期
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