摘要：本文基于市级供电公司总经理经济责任审计实践，根据高质量发展的要求构建包括经营绩效、经营管理、发展创新和社会责任四方面的市级供电公司内部经济责任审计评价指标体系，并根据该指标体系对Y市供电公司进行打分评价，以强化经济责任审计对企业高质量发展的助推作用。
关键词：经济责任审计；指标体系；应用
一、经济责任审计评价指标的构建依据
企业的高质量发展离不开一系列的监督、控制活动，尤其是对于国有企业而言，经济责任审计是其中十分重要的一个环节，在传统经济责任审计的基础上，加强对任期内的创新投入情况、协调发展状况和社会责任履行的审计是企业高质量发展的重要推动力量。我国学术界和实务界已经对经济责任审计评价指标进行了较为丰富的研究。刘正午（2003）认为，在进行经济责任审计的过程中应该综合三方面来进行，即会计信息真实合法性、企业发展能力、生产经营绩效；张曾莲（2005）提出对于国有企业领导的经济责任审计应该设置四类指标进行衡量与监督，主要包括财务效益状况指标、偿债能力相关指标和资产营运能力指标、企业贡献率指标以及领导人廉洁指标这四个方面；代文娟（2008）提出应该将经济责任审计的评价以经济责任履行为核心进行构建，主要包括财务性、合法性、经济性三个方面；韦小泉（2015）等设计建立的评价指标中包含五个方面，即区域和社会发展状况、地方性的财政收支状况、重要经济决策中党委和政府执行情况以及廉政勤政这五个维度；郑国洪（2017）认为应从生产经营维度、可持续发展维度、资源环境及国企社会责任维度出发，构建经济责任审计指标。通过文献梳理发现，国内外学者对于经济责任审计的评价有各种方法，但是仍然处于探索阶段，没有形成具有权威性的统一审计评价体系，更缺乏从企业高质量发展的视角构建经济责任审计评价指标的相关研究。经济责任审计内容的界定是指标体系构建的依据。根据新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（2019）和《内部审计具体准则——经济责任审计》邬国荣常书生（2016），国企负责人经济责任审计的内容如下：贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署、推动组织可持续发展情况；企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；重大经济事项的决策；遵守有关法律法规和财经纪律情况；内部控制制度的制定和执行情况，风险管控情况；企业财务的真实合法效益情况；生态环境保护情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况等。
二、市级供电公司经济责任审计评价体系构建
本文综合考虑国家相关规定和企业高质量发展要求，以市级供电公司为例，构建了经济责任审计评价指标体系，涉及工程、财务、电力营销等专业领域，涵盖的单位包括下属县市供电公司、直属公司等，指标体系包括经营绩效、经营管理、发展创新和社会责任四方面。评价指标标准分值总分为100分，运用专家调查法，通过对理论界和实务界专家的访谈，根据各项指标在经济责任的重要性，对分项指标进行赋值，其中经营绩效评价标准分值30分，经营管理评价标准分值40分，发展创新评价标准分值10分，社会责任评价标准分值20分。4项评价内容细分为18项一级评价指标、54项二级评价指标，分别设定了明细分值。各项评价指标分值占总分的比例即为各项评价内容的权重，权重高低反映了经济责任审计评价的重点和评价导向。（一）经营绩效指标（30分）。经营绩效评价主要从企业盈利能力、债务风险和经营增长状况方面进行评价，《中央企业综合绩效评价实施细则》规定企业综合绩效指标由20个财务绩效定量评价指标和8个管理绩效定性评价指标组成，这里仅选择其中10项相关指标进行评价，具体评价时可根据实际需要将指标进行替换（如表1所示）。得分25分以上表明任期内经营绩效明显改善且呈稳步上升趋势，得分12～25分表明任期内经营绩效水平呈基本保持趋势，得分12分以下表明任期内经营绩效状况呈下降趋势。（二）经营管理指标（40分）。经营管理评价反映通过科学的经营管理制度，更好地对企业的经营管理进行监督评价，保障企业信息的真实、可靠，促进企业守法经营和提高管理水平，从制度、内容、内控等方面进行监督评价（如表2所示）。得分35分以上表明任期内认真遵守法律规范，经营环境较好，各项业务流程规范，风险在控等；得分15～35分表明任期内基本遵守法律规范，经营环境良好，部分业务流程欠规范，风险可控性需进一步加强；得分15分以下表明任期内遵守法规意识较差，较多业务流程欠规范，风险控制严重不到位等。（三）发展创新评价指标（10分）。虽然经济责任审计主要基于历史数据进行审计，但也应分析经济责任履行对未来的影响。对企业负责人任职期间做出的有利于企业长远发展和可持续发展的行为应予以肯定和鼓励，对短期行为应予以揭示，同时要把管理上的特色和创新能力体现出来（如表3所示）。得分8分以上表明任期内企业通过不断完善自身的技术要素，实现企业持续盈利增长和能力提高，保持与社会的协调发展，将创新成果转化为现实生产力，通过创新形成并维持自己的持续竞争优势；得分4～8分表明任期内企业有一定的创新成果，但可持续发展能力不强；得分4分以下表明任期内企业持续发展能力较差，没有新的创新成果。（四）社会责任评价指标（20分）。广义的社会责任由经济责任、持续发展责任、法律责任和道德责任等构成。企业在创造利润、承担法律责任的同时，还要承担对社会（包括客户、员工等）的责任，这里主要选择了安全生产、供电质量、客户服务、员工管理等四个方面进行评价（如表4所示）。得分16分以上表明任期内企业认真承担并履行好社会责任，明礼诚信，保证产品质量，关注客户需求，关注员工发展、收入待遇及健康；得分8～16分表明任期内企业能基本履行社会责任；得分8分以下表明任期内企业企业履行社会责任较差，缺乏提供公共产品和公平竞争的意识，缺少诚信。
三、企业具体应用及效果
根据得分情况，一般将综合汇总得分在90（含）分以上，且企业主要负责人个人不存在违反廉洁从业规定的，给予经济责任履行很好的评价结论；综合汇总得分在80～89分之间，且企业主要负责人个人不存在严重违反廉洁从业规定的，给予经济责任履行较好的评价结论；综合汇总得分在60～79分之间，给予经济责任履行一般的评价结论；综合汇总得分在60分以下的，或企业主要负责人存在应当承担直接责任和主管责任的特别严重的违纪违法行为的，给予经济责任履行较差的评价结论。以Y市供电公司为例，根据上述经济责任审计指标体系对其打分评价，其经济责任审计结果如表5所示。从经济责任审计结果看，单纯从企业的经营绩效和经营管理维度看，其得分较高，状况良好，但发展创新和社会责任的履行状况较弱，与高质量发展的内涵要求相比还有一定的差距。因此，从高质量发展的视域看，企业需要在创新和社会责任等方面投入更多的资源，以保证企业的可持续发展。
参考文献
[1]刘正午．复合审计评价体系在企业经济责任审计评价中的应用[J]．审计研究，2003，（1）：48-52．
[2]张曾莲．建立经济责任审计评价指标体系的构想[J]．广西财政高等专科学校学报，2005，（2）：54-60．
[3]代文娟．构建以经济责任履行报告为核心的评价体系[J]．审计月刊，2008，（6）:4-5．
[4]韦小泉，王立彦．地方党政主要领导干部经济责任审计评价指标体系构建[J].审计研究，2015，（5）：20-27．
作者:邬国荣 常书生 单位:国网江苏电力公司扬州供电分公司
