在经济下行、卷烟提税顺价、控烟过激的巨大压力下，如何在“十三五”期间，顺利实现行业的两个发展目标：“保持行业税利总额增长速度略高于国内生产总值增长速度、略高于全国财政收入增长速度”，是摆在烟草行业面前的一项重要课题。管理会计作为降本增效、实现行业预期经济效益、挖掘税利空间、完成税利目标任务的一项重要抓手，若能在更高层次上发挥其服务的价值，对烟草行业顺利实现“十三五”目标大有裨益。本文通过深入分析烟草行业当前管理会计的应用现状、烟草行业推动管理会计应用与发展面临的主要困境，寻求通过建立具有行业特色的管理会计体系、实现信息数据融合共享、 “7+2+1”培训模式强化管理会计人才的培养等方式来推动管理会计在烟草行业的应用，并提出行业管理会计的发展展望。
一、引言
当前，我国经济发展进入新常态，经济增长已由“长期高速增长”进入“中低速增长周期”。烟草行业在增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近“四大难题”凸显的基础上，还面临着卷烟销量下滑、生产成本上升、商业利润透支的严峻形势。作为国民经济的重要组成部分，为顺应新形势、实现新目标、落实新任务，烟草行业还需不断推动管理创新，向管理要效益，努力实现降本增效。管理会计的应用与发展已然成为解决行业当前面临难题的重要抓手，也是行业实现“十三五”规划目标的必然要求。
二、管理会计在烟草行业的应用现状
(一)管理会计在烟草行业的推进
烟草行业积极响应《财政部关于全面推进管理会计体系建设(指导意见)》文件精神，举办了“管理会计的中国实践——走进烟草企业系列论坛”活动，并将推动管理会计应用在2015年《全国烟草行业财务审计工作会》中进行了重点部署，要求全行业认真做好动员及准备工作，积极开展论坛课题研究及经验交流，努力把实务中的好经验总结、提炼、升华出来，把理论研究成果和国际先进经验利用起来，切实做好优秀管理会计体系、方法的总结推广。
(二)管理会计在烟草行业的应用现状
在烟草行业的不断发展过程中，财务管理体系也开始逐步建立和完善，2011年3月至今，已初步形成了一套覆盖企业各项经营管理活动的体系文件。财务管理体系的建设，推动着烟草行业从传统管理向现代企业管理转变，也标志着烟草行业进入了现代企业管理的行列。在烟草行业推动财务管理体系发展的同时，经营管理逐步向精细化、高效化和信息化发展，财务管理也逐步由传统的财务核算向精益财务管理转变。在面对行业原有动力减弱、市场竞争越来越激烈的态势下，管理会计作为成本控制、价值管理的重要工具，需要为实现行业预期经济效益、完成利税目标，在更高层次上发挥其服务的价值。为此，部分工商企业已开始尝试将管理会计应用于实践工作中，但仅仅是局部的应用，并未全面、深入应用到企业经营管理活动的各个环节。据学者的调查研究，发现目前不论是什么行业，管理会计实际发挥的作用仍停留在传统职能上，如成本费用管理、预算管理和财务预测方面。
三、烟草行业管理会计应用存在的主要困境
烟草行业未能全面、深入应用管理会计的主要困境表现在：
(一)管理会计体系尚未建立
管理会计是在财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》后才开始在国内被广泛关注与研究，全国各地目前仍在为建设具有中国特色的管理会计体系做准备，烟草行业也如此，仍在摸索阶段，尚未建立与行业相适应的管理会计体系。
(二)决策层支持力度不够
烟草行业作为垄断性行业，具有其特殊性、复杂性，而管理会计是包含会计学、高等数学、现代管理学等学科知识体系的一个信息系统，它的理论基础是成本性态、本量利分析，其应用工具的理论模型需要一定的假设条件，在实际工作中并不能直接使用。企业决策层对其中一些管理工具还不熟悉，不敢贸然“试刀”，仍持审慎态度，有碍于管理会计的进一步应用推进。
(三)管理会计人才匮乏
专业的管理会计人才不仅需要扎实的财务理论功底，还需熟练掌握企业的各项业务流程。当前烟草行业的财务人员主要侧重于财务会计方面，工作岗位的轮换时间较短或者从事财务工作前后，并未从事过其他岗位，对企业的业务流程一知半解，距专业管理会计人才要求甚远，在一定程度上影响着管理会计在烟草行业的应用与发展。
(四)信息系统缺乏支撑
管理会计的应用，需要大量财务信息与业务信息，也就需要财务系统与业务系统实现有效融合，进而达到数据共享。当前，烟草行业的NC财务系统与V3等业务系统只是部分功能模块进行了对接，尚未实现全面、深入对接融合，不能有效发挥管理会计的应用价值。
四、推进管理会计在烟草行业应用的建议
(一)决策层的重视与支持
烟草行业管理会计的应用与发展离不开决策层的支持，决策层能够支持管理会计的发展，前提是决策层能够对管理会计进行充分的认识、研究、肯定与重视。决策层首先应认识到管理会计的职能：成本费用管理、预算管理、财务预测、财务数据分析、为管理层提供财务及非财务信息以支持商业决策、风险管理、部门绩效考核与评价、参与战略制定和参与公司财务规划，还有其提高经济效益、创造价值的本质。其次，为管理会计人才的培养提供学习、培训机会，并建立轮岗制度，使财务人员不仅懂财务知识，还要熟练掌握业务知识、业务流程以及其他部门的运营现状。
(二)建立具有行业特色的管理会计体系
在建立具有烟草行业特色、适应烟草行业发展的管理会计体系时，烟草工商企业可以根据基层组织层级进行构建。按照层级化、结构化组织结构思路，将企业简化为三个层级：决策层管控信息的提供、部门管理层运营管控信息的提供、基层管理层作业管控信息的提供，进而构建与行业相适应的层级化管理会计内容体系。
(三)实现数据信息融合共享
立足信息技术，进一步融合财务、业务、审计、采购、办公自动化等管理系统功能模块的对接，实现财务、业务一体化，实现财务管理信息系统由核算管理型向管理决策支持型的转变，全面提高财务管理、监督、决策支持能力，最终实现业务流、资金流、信息流的统一，为管理会计工作做好信息支撑。
(四)加强管理会计人才的培养
管理会计人才是企业管理会计应用与发展的根本。烟草行业管理会计的全面深入应用，还需积极推进财务人员财务职能转型，从核算会计向管理会计转变、从专业型人才向复合型人才转变、从货币管理向价值管理转变。在管理人才的培养中，可通过在职人员的自我学习、自我摸索，也可通过参加在职教育，既提高了学历、又接受了学校专业系统的教育，还可参加行业组织的相关培训以及内部岗位轮换等多种方式来夯实专业理论基础知识、改善知识结构、拓宽思维视野、强化数据分析能力、提高业务技能水平。在行业组织培训时，还可建立“7+2+1”型培训模式，即：70%的人员通过聘请专业的管理会计咨询机构进行培训，主要就成本会计和管理会计知识体系、数据分析能力等进行培训;20%的人员通过公司中高层管理人员对员工进行不少于40个小时的培训，主要与员工交流过去几个月的收获，有哪些地方需要帮助等，让员工感受到领导的关怀，可激发员工的工作学习动力;10%的员工参加学校的在职培训，公司可让员工去学校参加一些专业课程和考试，接受系统的、专业的理论知识培训。培训结束后，将所学课程内容传授给其他同事，既是促进所学内容的融会贯通，又有助于员工间的相互帮助、共同提高。
五、管理会计在烟草行业的发展展望
(一)以“大数据”为基础深入发展管理会计
随着IT技术的快速崛起，大数据已为各行各业的发展做出了巨大贡献。烟草行业可以以大数据为基础，深化管理会计的应用，合理配置企业资源，切实帮助企业管理层做好当前和未来经济活动的预测、决策、规划和控制。
(二)依托管理会计工具做好行业战略规划
面对复杂多变的国内外环境，烟草行业可以依托预算管理、绩效评价等管理会计工具，定位并落实好行业的发展战略，深入研究行业的发展周期，努力降低战略实现成本，挖掘行业发展潜力和竞争优势，促进行业持续、健康、稳定的发展。
作者：史裕波 来源：商业会计 2016年7期
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