关键词：管理会计；定位；财务会计；财务管理
科学合理地对管理会计进行定位，具有十分重要的实践与理论意义，有利于准确地把握管理会计本质，合理安排管理会计工作及有助于管理会计人员确定其在经济管理及生产经营中的位置，并发挥其应有的职能作用。而在管理会计的定位问题上，近几年在我国却出现了诸多争论，例如有的学者认为“财务会计与管理会计是可以有机地融合在一起的，他们具有融合的基础和需要”（李岩，2004），而另外有的学者则认为财务管理和财务会计之间具有联系，“并使之在教学过程中得到有效的融合”（郭敏、张凤莲，2004）。实际上，这些提法由来已久，而且在实际工作中，管理会计也没有受到足够的重视，未能发挥好应有的作用。
那么，管理会计究竟应该处于一个什么样的地位，和其他学科又是一种什么样的关系呢？笔者试图从目标和内容的角度，来论述管理会计和财务会计、管理会计和财务管理的关系，重新审视一下管理会计在企业中的地位。
1 管理会计与财务会计的关系
我国《企业会计准则》认为，会计目标应该是：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。而会计的发展形成了两大分支：一是财务会计，二是管理会计。财务会计是以向投资者、债权人和企业外部相关方面提供投资决策、信贷决策和其它经济决策所需要的反映企业财务状况和经营成果等财务信息为主的一个会计系统；其内容主要含盖了货币资金、应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产和其他资产、流动负债、长期负债、所有者权益、收入、费用和利润等项目的基本核算，与所得税会计、外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易与商品期货业务等特殊项目核算，以及三大基本财务报表与其附表（包括年报和中期报告）与合并会计报表的编制。其基本流程是通过对企业基本业务的核算，最后形成对外报送的财务报告；其基本职能是反映企业过去的经营状况，向公众提供他们所需要的财务信息。而管理会计则是向企业内部各级管理人员提供短期、长期的经营和管理决策所需要的信息，承担了满足企业加强内部经营管理需要的主要职责，其基本内容包括以变动成本法为基础的本量利分析、预测、决策、成本管理、全面预算和责任会计等；除了基本内容外，管理会计还包括增值会计、环境管理会计、战略管理会计、行为会计和国际管理会计等新领域。这些内容都要利用到财务会计或其他学科（例如统计）的核算数据，并反作用于财务会计。因此，笔者认为财务会计与管理会计作为会计的两大分支，在目标和内容上具有很大的差异，而且在会计中也存在着层次上的差异：财务会计处于提供数据和信息的基础地位，而管理会计则处于利用与加工数据和信息的较高层次，对前者的核算具有一定的影响。有的学者甚至认为，会计未来的发展是以管理会计为主导的，财务会计必然在会计中处于基础地位。
2 管理会计与财务管理的关系
虽然近些年来，管理会计和财务管理出现了融合的趋势，有些学者甚至认为以后者来取代前者，但是随着金融市场的高度发展和竞争的日益激烈，以管理会计为主导的会计发展阶段即将到来（管理会计理应处于会计的较高层次），其与财务管理的并行不可避免。管理会计的目标和内容在上面已经有所论述，之所以要严格划分管理会计和财务管理的范围，笔者认为还有三方面的原因，首先是企业经营管理中要用到内部会计报表，如变动成本法下的收益表、全面预算报表、责任会计报表、产品成本明细表、制造费用明细表、期间费用报表等，这些报表的提供，既不是财务会计的职责，也不是财务管理的义务，而只能由管理会计来提供；另一方面是管理会计的发展出现了两大趋势，都不可能列入财务管理的范畴，一是强调管理会计和作业基础管理的结合，发展了作业基础管理会计，使传统管理会计深入到企业经营活动过程的最基本的微观层次——作业，对企业的作业进行持续地改善；其次是强调管理会计与战略管理的结合，发展了战略管理会计，使传统管理会计能够满足战略管理的需要，更加明确了战略管理的导向。第三方面，管理会计又拓展出来一个新的前沿领域——人力资本会计。我们知道，战略管理在企业管理体系中处于最高层次，它研究解决企业具有全局性、长期性和根本性的问题，对企业未来长远的发展起着规划和控制的作用，所以战略管理会计同样具有规划和控制的功能，着眼于企业长远发展，直接服务于企业目标，因而以战略管理会计为重要组成部分的管理会计的目标也从属于企业目标，即企业价值最大化。；而对于财务的目标，笔者见到过许多相关论述，但认为都是财务管理的目标。财务管理的目标主要有三种观点：利润最大化、每股盈余最大化和企业价值最大化（即股东财富最大化），其中企业价值最大化是人们普遍接受的观点；就内容而言，财务管理主要包括投资决策、筹资决策和股利决策三项，内容涉及财务报表分析、财务预测与计划、财务估价、投资管理、流动资金管理、筹资管理、股利分配、资本成本与资本结构、企业并购与控制、重整与清算等方面。财务管理过程应以财务会计、统计等所提供的财务数据和信息资料为基础，它们也可能会影响到财务管理措施的选择；而财务管理也会影响到财务会计、统计等的许多方面，例如财务欺诈事件最终在财务会计上得以确认和计量，直至对外披露虚假信息，安然舞弊事件即为佐证。就本质而言，财务管理是“本金投入和收益活动”，本金是各类经济组织为了进行生产经营活动而垫付的资金，增值性是其一大特征，从而决定了财务管理目标是追求投入资金增值，即企业价值最大化，所以财务管理的目标和企业目标是一致的；另外，财务管理活动只是企业活动的一部分；而且，在现代企业“法人治理结构”以及委托代理关系中，由于经理人与财务人员处于代理关系的“内部”层次，二者不触及财产权关系，其根本利益是一致的，因而说财务管理目标从属于企业目标。
当然，管理会计和财务管理还有很多联系，它们都以财务会计等提供的数据和信息为主要基础，相互提供所需信息；目前它们都上升到了战略的高度，都具有外向性、全局性和长期性的特征，即立足于企业外部环境发生巨大变革的背景，充分汲取战略管理的基本思想，从更高的角度来进行企业管理会计方面的规划和控制，以及企业财务方面的管理，它们的最终目标一致，都是为实现企业价值最大化服务的。不过，分别较高层次的管理会计和财务管理，各自具有不同的工作重点，我们应该尽可能划清二者的界限，发挥其应有的功能。管理会计重在向企业管理当局提供经营管理所需要的信息，为改善和提高企业的经营管理水平提供决策依据；管理会计实现目标的机制可以描述为：通过企业会计上的严格控制，采取最优的管理办法，充分考虑成本性态和投入与产出的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。而财务管理则重在资金管理及其流转，包括资金的短期循环和长期循环，做好财务决策、财务计划和财务控制；财务管理实现目标的机制可以描述为：通过企业财务上的合理经营，采取最优的财务政策，充分考虑货币的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。
3 管理会计的定位
基于以上分析，笔者认为管理会计的定位可图示如下：
管理会计的定位可以表述如下：在一个具体的企业中，管理会计应该处在高于财务会计、而与财务管理同等重要的地位；二者均以财务会计、统计等所提供的数据和信息为基础，各司其职，彼此实现信息共享，共同为实现企业目标——企业价值最大化而发挥各自的功能。
参考文献
［1］汪兴元 ，徐慧萍.财务与会计的区别和联系［j］ .财务与会计导刊,2003,(3).
［2］陈共荣，胡振国.企业目标、财务目标与企业目标的关系及其现实选择［j］ .财务与会计导刊,2004,(1).［3］许云.以管理会计为主导是会计发展的未来趋势［j］ .财会通讯,2004,(10).
［4］于中一，杨小舟.关于我国当前企业财务理论研究中几个重要问题的探讨［j］ .财务与会计导刊,2004,(9).
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