摘 要： 围绕电算化条件下的内部会计控制问题,在分析会计电算化对企业内部控制影响的基础上,研究了当前会计电算化中存在的主要问题,并提出了电算化系统内部控制的若干举措。
关键词：电算化；内部控制；会计 1引言 会计电算化进一步向深层次的发展，在给企业带来巨大效益的同时，也给企业的内部控制带来更严峻的考验。财政部颁布的《内部会计规范———基本规范(试行)》中指出:“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化:一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错;另一方面，任何计算机系统都不是无懈可击的，制度也不可能天衣无缝，顺应会计电算化的发展潮流，建立和完善内部控制制度，才能充分发挥会计电算化的高效性及准确性，确保财产的安全，为企业的经营决策提供完整的信息，创造更高的效益。 2电算化会计处理系统对内部控制的影响 会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对内部控制制度的影响最为明显。主要表现在以下几个方面： （1）内部控制对象发生改变。电算化条件下，内部控制的控制对象由对人的控制为主转变为对人、机的控制。在一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分取消，原来在核算过程中所需要履行的程序，有相当一部分变为由计算机自动完成。 （2）内部控制方式发生改变。会计电算化条件下，内部控制的控制方式发生改变，由单一制度控制转为程序控制和制度控制。手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。电算化会计系统下会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大变化，会计凭证和报表的生成方式、会计信息储存方式和储存媒介也发生了很大变化。因此，电算化会计系统下的内部控制重点由对人的控制为主转变为对人、机控制并重。 （3）内部控制内容的增加。会计电算化的应用，给会计工作增加了新内容，不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。如编程、维护人员与计算机操作人员内部控制、计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治，以及计算机操作管理等。 （4）内部控制环境发生改变。会计电算化的应用，使会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。 3当前会计电算化中存在的主要问题 一是对财会软件的控制方面。对于软件本身，由于当前的财会软件都着重开发账务处理与报表管理，对于其它如成本核算、市场预测等功能，开发力度较小，使得在处理此类问题时，不能自动转换数据格式直接使用基础数据，不能充分发挥它的管理功效和预测功能。可以说当前的许多软件只是减少了会计而已，并没有产生真正的经济效益和管理效益。另外，会计软件的修改必须经过周密的计划和严格的记录，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，权限被控制。 二是在会计资料存储方式方面。由于存储方式的变化，容易影响会计资料的可靠性。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化。在手工方式下，会计资料以账簿、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁(光)介质上，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，其直观性较差，并且修改、删除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹。另外，数据集中在磁(光)介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。 三是在对操作人员的职能控制方面。通过计算机舞弊的犯罪分子大多是单位的程序员兼计算机操作员。会计电算化所要求的完善的人员职能控制制度就是适当分工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。 四是在软件的数据操作控制方面。主要包括对经济业务发生控制、数据输入控制、数据输出控制、数据通讯控制、数据处理控制和数据储存控制等。在经济业务发生时，通过计算机的控制程序对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制。由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，一旦出错，影响极大。因此，单位应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。 4会计电算化条件下的内部会计控制措施 内部控制制度的健全和有效执行是会计电算化信息真实可靠的保证。内部会计控制的目的就是保证会计资料的真实性和完整性，提高会计信息质量，预防违法犯罪和舞弊行为的发生，保护单位财产安全，避免或降低各种风险，从而提高企业经济效益。强化电算化条件下的内部控制制度，尤为重要。 （1）加强制度宣传，培养职业道德素质 加强制度重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理人员的认识，注重会计人员职业道德素质的培养。通过法律引导，督促企业健全内部控制制度，提高管理水平，当前应加强《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规的宣传力度，提高全社会、各行业尤其是管理当局对内部会计控制制度重要性的认识。注重会计人员职业道德素质的培养尤为重要，职业道德教育还要和岗位责任制考核结合起来，定期考评，将评估结果存入技术档案，作为晋升专业职务的条件之一，以使会计人员自觉用职业道德约束自己。 （2）建立健全会计档案管理制度 会计档案是重要的会计资料，在会计电算化的条件下，更要注重对会计档案的管理工作。在电算化下，会计档案更多的是以磁性介质来储存的。这些磁性介质由于本身的特点，对保管环境的要求更高。这就要求企业在保管这些会计档案时，针对不同的介质，采取不同的保管方式，做好防水、防火、防尘、防消磁等工作；对重要的会计档案要留有不同的备份，防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失；所有软件文档资料、程序说明书等均按机密文件管理；报废的计算机，应将硬盘格式化，以免造成会计数据的泄密。 （3）加强系统安全与网络安全控制 加强系统安全控制，防止未经授权的人员动用各种系统资源，保护程序和数据的安全。为此，企业应当设立内部操作制度，严禁非电脑操作人员操作财务专用电脑；对操作人员实行身份认证控制，每次操作都要进行认证；对操作人员进行权限控制；数据处理和存储相隔离。针对网络安全问题，主要通过数据的备份、软盘的专用及杀毒软件的使用、接口保密等技术来保证网络的安全。 （4）加强内部审计工作 内部审计是保障内部控制的重要手段，这就要求企业内部必须建立一个不依附任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，受公司最高层直接领导，独立行使审计监督权。通过内部审计，更清楚地了解内部控制措施是否能够保证为单位提供真实可靠的财务信息。在会计电算化的条件下，内部审计工作的方式、方法也发生了相应的变化，因此，对内部审计工作者提出了更高、更严格的要求。即对会计资料要进行定期和不定期的审计，审查电算化会计账务处理是否正确、各项费用的开支标准是否正确、各种数据资料是否统一、相关的内部控制制度是否得执行、会计档案的保管是否符合要求等。通过内部审计工作者的工作，保证会计电算化系统下的会计信息正确无误。 综上所述，随着生产力的发展和科学技术的进步、信息技术的高度发展、全球经济一体化的进程加速，企业要顺应会计电算化的发展潮流，在采用电算化进行相应的账务处理时，要不断完善企业的内部控制制度，充分发挥会计电算化高效性和准确性的优势，保证企业财产的安全，为企业经营决策提供完整、准确的会计信息。任何工作都要与时俱进，会计电算化作为一种比较先进的会计事务工作模式，同样需要与时俱进，在实践中不断改进和完善，更好地为经济建设服务。 参考文献: [1]杨耀伟.企业会计电算化核算下内部控制的必要性[J].财会通讯(理财版)， 2008， (12). [2]张昕，杨春旺.浅议电算化环境下会计用印制度[J].商业经济， 2007， (3).
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