摘 要：国家财政局颁布的新会计准则，全面准确的引入了公允价值的计量属性，并且得以广泛运用，对我国会计制度的发展有着较大的积极意义。本文在介绍了公允价值基本含义的基础上，阐述了公允价值计量的优越性和局限性，以及根据我国现状应采取的措施。
关键词：公允价值；新会计准则；优越性；局限性；计量属性
2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则，在这套新会计准则中，我们看到最大的亮点是引进了公允价值的计量属性，使得运用公允价值计量属性成为企业最追捧的计量方式。
公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。公允价值应该具备三个条件： 第一，信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的； 第二，双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值； 第三，对资产或负债进行公平交易。 在会计的各种计量属性中，一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但必须同时满足上面的三个条件。 一、公允价值运用的优越性 1、能真实的反应经营成果和财务状况。采用公允价值计量方法，可以有效的避免现行企业收入按市价计量，而成本、费用按历史成本所造成利润不实的情况。在新会计准则中引入的公允价值计量下我们可以看到，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。 2、提高了会计信息的有用性。会计人员要想做到所提供的会计信息是有用的，就必须与使用者的决策需要有关。而公允价值就增强了会计信息可用性，它能准确的披露企业获得的现金流量，从而确切的反应企业的经营能力、偿债能力、所承担的财务风险等等，有助于企业管理者做出正确的决策。 3、适应我国经济发展的需要。现今我国债券市场、股票市场、外汇市场等金融交易市场欣欣向荣。在这些金融工具出现的同时，以历史成本计量的方法已经不足以满足和反映市场的需要，所以运用公允价值计量进行后续计量的一个很好的方法，更真实的为管理者提供有用可靠的信息。 二、公允价值运用的局限性 1、信息质量的可靠性。公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境，公允价值广泛运用的最基本条件是：拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。中国的市场经济虽然已经基本确立，但非市场化的因素依然存在，如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。 2、公允价值计量难度大。有许多会计要素比如资产和负债在市场上难以找到准确的市场价格，将未来现金流量按一定的折算率折成现值计量是公允价值计量的常用形式。但由于未来现金流量的金额等都是不确定的，所以计量难度很大。 3、容易给关联交易提供操作之便。在中国，上市公司与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交易等交易中，交易价格缺乏公允性情况时有发生。新准则引入公允价值，在相关法律不完善的情况下，公允价值仍有可能被一些关联交易者利用。 4、专业人员素质不高，不能适应公允价值的推广。专业的会计人员也是公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要因素，在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。从中国现状看，会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。 三、公允价值计量在我国运用的建议 1、加强对公允价值市场的监督。完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥注册会计师和会计师事务所的作用，一旦缺乏客观性或存在重大不确定性时，注册会计师应考虑对审计报告的影响，决定是否在审计报表中披露来引起会计信息使用者的注意。 2、加强会计人员职业道德建设，提高执业能力，培育高素质从业队伍。职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。加强会计人员职业道德建设，提高执业能力，培育高素质从业队伍，是一项有效保障会计信息可靠和相关的重要工程。应加强业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。 3、提高公允价值计量的可靠性。公允价值计量在新会计准则中最大的问题在于计量，虽然公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠程度最高、最简便的公允价值的来源。为更好地运用公允价值，必须建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化，从而有效防止公允价值的滥用。 4、完善公司治理结构。会计信息的使用者是企业的管理者和政策指定者，确保会计信息真实、可靠的关键在于公司治理机制和内部控制双方面的完善。建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性；定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业财务状况和盈利表现的影响。 参考文献：浅析公允价值及其运用 [现代企业文化]2008- -雷雅春 公允价值在我国新会计准则中的运用 [合作经济与科技]2009- -黄国洁 等 公允价值在企业的运用 [冶金财会]2009- -赵岩 公允价值在国内的应用 [现代商业]2009- -姜莉
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