摘 要：银行会计自始至终贯穿于银行业务处理的全过程，从组织会计核算，到为客户提供优质服务、编制会计报表、为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在着会计风险。本文阐述了我国商业会计风险面对的问题，分析了风险成因，并提出了相应的风险管理建议。
关键词：商业银行；会计风险；会计风险管理 一 我国商业银行会计风险的表现形式 1 会计核算风险 会计核算风险主要是指会计核算的随意性和制度的缺失导致的风险对银行会计核算方面的风险，主要从会计基本原则的角度来进行分类和分析。 会计核算不规范、会计账务处理失真。会计人员不能严格执行操作规程，使得会计工作程序散乱，会计信息失真，甚至出现了假凭证、假账、假报表，影响了银行的“三铁”信誉，给各级领导决策提供了错误的信息，给经济工作和金融工作造成不应有的损失。 目前，我国国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表组成。从报表的构成看，似乎应能满足银行利益相关者对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符的现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前银行会计信息的采集过于注重静态的、过去式的信息，而忽视动态的、联系的、尤其是可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强，使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理、防范金融风险的需要。 二 商业银行会计风险的成因分析 导致银行会计风险的原因是多种多样的，但归根结底是由于银行内部管理上制度不健全、管理手段滞后、监督检查不力等所造成的各种漏洞和隐患，从而引发会计风险的发生。 1 会计管理制度不健全 从管理体制上看，国有商业银行在向商业银行转变、向集约经营转变的过程中，管理手段、内控方式未及时跟上。1993年会计体制改革以来，商业银行会计虽然伴随银行商业化变革取得了长足的发展，但是现时期最突出的问题就是在全行统一法人体制下会计管理体制严重分散基层行处核算秩序混乱，使会计部门不论从纵向上，还是从横向上，均不便发挥会计的监督功能和管理功能。 随着业务发展，金融产品推陈出新，相应的会计管理和操作程序还不尽健全和完善。虽然近几年我国各家商业银行对内控制度的建设空前关注，然而却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，已有的制度之间各自独立、不完整、不系统，相互重复甚至相互矛盾，未形成一套环环相扣的风险防范程序。另一方面，在经营中重发展、轻规范，管理制度建设不到位，甚至远远滞后于新业务的开展，导致对新业务无管理办法或用老办法管新业务，形成制度对业务控制的真空。 2 会计管理不到位 会计部门本身是银行的要害部门和风险部门。近年来，银行各级管理人员高度重视会计内控体系和制度的建设，正在逐步健全和完善会计内控制度，各项会计制度不断地制定和推出，现有的会计制度一定程度上能够满足会计风险管理的要求。但是，由于会计管理乏力，内部管理机制存在一些问题，致使现行的会计制度不能层层落实到位，或者不能原封不动、不折不扣地落实各项会计制度，这样就形成了一定的风险隐患，从而造成会计核算质量不高和发案率居高不下。另外，目前银行的会计内控制度实现方式比较落后，科技含量及自动化程度低，基本上是人工操作，而人工操作弹性大、效率低，难以百分之百地达到内控的目的。 3 检查监督乏力 会计作为对“过程控制和环节监督”的管理工具，必须要求在进行会计核算的同时，依据法规制度，利用各项指标体系，对会计主体的业务行为进行严格监控管理。但现时期，商业银行会计的监控功能还远不能满足其控制经营风险的要求，这主要表现为：一是由于时间和人员的原因，会计检查缺乏广度和深度，只能对被检查行的一些表面情况进行抽查，效果有限，且检查的面对全行众多营业机构来说微不足道；进行检查的管理部门自成体系，各行其责，重复检查多，检查成本高；实施检查时，常提前通知被查行，导致有些行弄虚作假，检查难以发现真实情况。 三 商业银行加强会计风险管理的若干建议 针对国有商业银行会计风险的表现形式、特点和形成原因，进一步加强会计风险管理、防范和抵御会计风险还需要全社会的共同努力，才能有效地防范和抵御银行会计风险，保障银行资金的安全，维护银行、投资者和公民的利益。 1 健全的会计内部管理制度 建立健全有效的会计内部控制制度，是防范会计风险、保证业务健康发展的关键。针对目前国有商业银行会计内控制度的现状，要进一步建立健全会计内控制度，应对现有的会计制度进行整理、融合、淘汰和补充，并结合业务操作程序，制定一套与实际相结合的、操作性强、便于执行的制度。针对代理业务等外挂系统的薄弱环节尽快完善其管理制度和管理规定，并落实业务核算的管理部门，做到新业务、新产品的推出与会计核算规定和操作流程同步进行。 2 有力的会计检查监督机制 在加强会计内控管理的同时，还必须逐步完善会计检查监督机制，才能保证会计业务处理的全过程能够全面、持续、长期地防范风险。要真正防范风险、解决问题隐患，必须从内部加强检查监督管理入手，使之成为一种制度，达到以检查促进制度落实的目的。会计检查应采取定期检查和不定期检查、全面检查和专项检查相结合的方法，建立一套严格、科学、规范的检查制度，对检查出的问题要落实整改措施，跟踪到底，分清责任，按照规定严格处理责任人。 3 有效的会计内控制度评价体系 会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程，在这个过程中，银行内控制度评价发挥着重要的作用。要组织建立具有独立地位的内控评价部门，运用适当的评价方法和专业技术对各机构的内控制度建设、内控制度的执行情况进行客观公正的评价，以促进各机构内控制度的建设和执行。参考文献：[1]顾伟娟.基层商业银行会计风险成因与防范[J].浙江金融，2006，(8)：64~65.[2]高利.论商业银行会计风险的成因及防范[J].新疆金融，2007，(12)：40~42.[3]朱然.商业银行的会计风险及其防范[J].商场现代化，2005，(8)：20.
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