［摘要］内部审计的目标大致经历了为管理者服务、为管理当局服务、协助组织成员有效履行职责、协助本组织成员有效履行职责并以合理的费用促进有效的控制几个阶段。近年来，为适应新时代经济运行模式和企业风险管理、企业治理的新要求，国际注册内部审计师协会对内部审计定义进行了调整:内部审计是一项独立的、客观的鉴证和咨询活动，最根本的意义是为企业增加价值。同时，企业内部审计工作也应该顺应党和国家对审计监督工作的新要求，系统研究内部审计职能发挥这个课题，基于新时代、新背景下进行创新，重新定位内部审计工作，推动内部审计高质量发展，更好地服务组织治理和国家治理，真正实现内部审计向“增值型”转变。
［关键词］新时代;内部审计;“增值型”;职能;体系构建
1内部审计转向“增值型”面临的问题
1.1内部审计机构缺乏独立性
目前，我国大部分企业内部审计机构形同虚设，大多数单位的内部审计部门工作是实行同级审计，即对平级的其他部门进行审计，甚至很多企业根本没有设置内部审计机构，存在审计与别的部门合署办公的现象，自然很难取得满意的效果。因此，当前内部审计机构设置缺乏独立性，直接弱化了内部审计本身的权威性，使内部审计的职能难以充分发挥，这是个根本性问题。
1.2内部审计观念未能与时俱进
内部审计倡导“风险导向”理念，风险管理在国际上已成为内部审计的重要领域。我国企业普遍存在风险管理观念淡薄，内部审计尚处于账项基础审计阶段，没有及时更新，跟不上国际步伐，导致很多企业对内部审计的重视和管理不到位，从而难以有效发挥内部审计的增值作用。
1.3内部审计目标定位不够明确
内部审计的最终去向、价值所在决定着内部审计的职能定位，是有效开展内部审计工作的前提。目前大多数企业对内部审计的定位还主要停留在监督职能上，基本上是以传统的查错纠弊、堵塞漏洞为目的，难以从根本上分析查找原因，最终解决问题，使得内部审计的功效大打折扣。
1.4内部审计缺少转向增值型的创新管理机制
随着审计理念的日新月异，很多组织逐渐意识到了审计的重要作用，也深刻感受到企业的内部审计确实能为组织带来增值效应，但是具体到内部审计以一种什么模式来实现，无奈都寻找不到一个十分有效的管理机制。
1.5内部审计专业胜任能力不强
我国企业内部审计起步较晚，内部审计人员专业素质参差不齐，人员配置、知识结构、技能水平等满足不了新时代各类业务对内部审计胜任能力的要求，内部审计专业性人才匮乏已成为影响内部审计作用充分发挥的掣肘。
2推动内部审计真正转向“增值型”的创新与实践
在新时代背景下，要在现有条件下实现向“增值型”的转变，要深刻认识到仅仅依靠审计力量是不能真正实现全覆盖的，必须审计部内外共同发力，协同作用才能实现，除了发挥好审计部内部的作用外，更需要创新“全覆盖”的机制，形成“杠杆”效应，通过撬动其他业务部门共同作用，整体形成合力，实现真正意义上的“全覆盖”。
2.1企业层面如何做———杠杆撬动全覆盖
2.1.1树立风险理念，建立风险文化，营造良好的风险管理环境风险是影响企业目标实现的不确定因素，为使企业全部门、全业务链、全流程、全员树立风险意识，审计部按照“风险为导向”的核心理念，在借鉴国际成功风险管理框架经验的基础上，推动企业搭建风险管理运行体系，成立企业风险管理组织机构，明确职责权限，建立风险管理的基本流程及有关运行机制，培育良好的风险管理文化，由企业各运营部门识别影响其目标实现的风险因素，制定控制措施并在实际业务运行过程中进行控制，记录控制效果，及时传递给风险管理部门、监督部门及企业高层。2.1.2创新监管机制，推动企业建立自查自纠机制、联合监督机制在上述风险管理理念形成的基础上，可着重考虑如何让其他业务部门发挥作用，办法是让审计部门发挥“杠杆”效应，撬动业务部门、职能部门、整顿部门、纪检部门协同发挥作用，从而形成“5+1”联合监督机制，构建起5道防线:(1)业务部门。作为第一道防线，业务部门主要负责自查自纠工作的开展，各单位在自我业务运作过程中融入自我检查的内容，及时发现风险及问题，及时采取有效的控制手段和解决措施，将问题及风险管控在事前。(2)管控、整顿部门。作为第二道防线，企业各职能部门需要对经营业务进行管理和控制，负责对所管理的业务运行情况进行监督检查，及时发现风险及问题，及时采取有效的控制手段和解决措施，将问题及风险进行管控。(4)审计监督。作为第三道防线，审计部门通过开展审计监督、评价，提出审计建议，及时发现问题，积极进行整改跟踪落实。(5)纪检再监督。作为第四道防线，纪检监察部门站在“监督执纪问责”的角度，监督上述的各个环节，为企业推进全面从严治党提供组织纪律保障。(6)巡视巡察监督。巡视巡察工作作为第五道防线，随着党和国家构建监督大体系的举措不断完善，巡视巡察成了又一道监督防线。上述6个部门协同发力，构建起一道强力的风险防控屏障。
2.2审计部门如何做———横纵交错全覆盖，突出重点强基础
2.2.1横向全覆盖在横向覆盖方面，主要采取业务覆盖的思路，具体如下:(1)审计部门职能分工实现全覆盖。在审计部内部职能分工上，保证企业各块业务均有相应的审计人员进行关注，如企业的工程投资、物资采购、服务采购、重点费用、财务收支、内部控制、重大政策落实、中央八项规定精神落实等方面在关注过程中，积极提出审计意见及建议，以此实现全覆盖。(2)全面开展管理审计，通过三年一轮审实现全覆盖。审计部门逐个开展了对各职能部门的管理审计，内容涉及内部控制、职能职责履行、绩效指标完成情况、费用管理、综合管理及以前年度审计问题整改等方面，从不同角度全方位对被审部门管理情况进行检查、评价。通过“三年一轮审”机制实现了对所有业务部门的审计全覆盖。2.2.2纵向全覆盖在纵向覆盖方面，主要是从时间上考虑，实现“事前、事中、事后”全覆盖。(1)事前审计。事前审计主要从制度评审开展，审计部组织对企业新发布的规章制度进行评审，将审计前移，在实施前提出审计意见及建议，确保制度设计的合规、科学。(2)事中审计。事中审计突出审计全覆盖，逐步将审计监督覆盖到企业全部业务，对发现的不规范的事项，及时提出内部审计意见和建议。(3)事后审计。事后审计主要以专项审计、管理审计和落实外部审计结果的利用进行，在对这些审计结果进行整改落实的同时，也将对这些审计结果进行分析利用，将这些结果转化为企业的管理成果。2.2.3突出重点(1)开展工程、物资、服务采购重点环节审计。实施工程投资项目全过程跟踪审计，紧盯工程、物资和服务采购的文件审核、合同审核、商务谈判等关键环节，参与到采购管理的重点过程，注重全过程控制。(2)深入开展重点业务专项审计。在全面覆盖的基础上，根据搜集的各类信息，有针对性地开展一些专项审计，目的就是对这些重要业务领域、风险大的领域进行关注，重点发现并纠正这些领域的问题，突出发挥审计在重要领域的风险防控作用。(3)对企业重点关注事项的跟踪、监督。围绕重点业务，各部门制定各自的年度检查计划，经企业评审后形成统一的联合监督计划，审计部收集信息，对其执行情况进行跟踪、监督，并纳入审计专项考核。2.2.4夯实审计基础，积极支撑审计全覆盖上述内部审计的全覆盖要顺利实施，必须有制度标准、审计队伍、质量保证、信息化系统、审计整改机制等方面的支撑。因此我们也在近几年不断加强审计基础的夯实，以全面支撑审计全覆盖。(1)审计制度建设，夯实制度基础。一方面组织内审人员学习上级部门的有关制度、文件;另一方面积极完善企业的内部审计标准体系，共制修订9项管理标准、16项工作标准，编制了作业指导书、审计要点、典型案例等配套标准，推动企业标准精审向前发展，有力支撑了全覆盖的实施。(2)审计队伍建设，夯实人才基础。企业内部审计以培养企业综合性“专家审计师队伍”为目标，一是组织开展企业内部审计知识培训;二是委派人员参加国家局及云南中烟组织的各类审计项目;三是组织审计人员参加各种资质考试;四是工程审计开展项目过程自主审计、项目结算自主审计及工程项目检查;五是以部门岗位技术练兵，考察审计人员审计专业知识，督促审计人员加强自主学习。(3)加强对审计质量的控制，提升内部审计工作成效。为进一步有效控制和提升企业内部审计工作质量，审计部制定并发布《企业审计质量控制管理办法》，进一步细化审计工作质量要求，进一步强化审计质量控制。以专项审计为试点，对审计项目的审计质量开展内部评价，找出整个项目中存在的漏洞与不足，对项目开展的质量进行整体评价，并出具评估报告，后续督促整改，以此促进内部审计项目质量的提升。
3结语
30多年来，烟草行业内部审计工作经历了从“合署办公”到“独立设置”再到“委托派遣”的发展阶段，行业内部审计工作取得了较大成就，增值型内部审计的建立和完善，是烟草企业适应外部经济形势的需要，更是推进企业自身增值的迫切需求。当前，烟草企业应当不断提升管理水平，创新工作思路，积极探索内部审计为企业增加价值的方法和路径，充分发挥内部审计的服务职能，实现内部审计为企业增加价值的目标。
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作者：陈佛涛 单位：红塔烟草(集团)有限责任公司
