摘要：“营改增”做为我国经济社会一项重大事件影响方方面面，尤其对纳税人来说格外重要，“营改增”从税收制度顶层对经济业务不在区分增值和营业两方面的税款征收，将各行各业经营全部纳入增值税管理范畴，对商业银行由原来营业税纳税人转变为增值税纳税人，涉税的日常管理、征管缴纳带来较大变化，日常经营税收风险加大，涉税处理及日常风险识别管理显得尤为关键。
关键词：“营改增”；农村商业银行；路径分析
2016年5月1日起，银行金融领域开始实行“营改增”新政策。由原来营业税纳税人转变为增值税纳税人，且适用税率征收制度、减免税政策等发生较大变化。其中：金融业增值税一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务征收率为3%。农村商业银行做为特定机构做为一般纳税人选择简易计税，进行税额不能进行抵扣。“营改增”使得国家税制趋于完善、合理、科学。但对于银行业中小金融机构带来巨大挑战，同时也带来机遇。农村商业银行做为县域中小金融机构更应该熟悉掌握政策，逐渐由简易计税向一般纳税人正常计税过渡，促进农村商业银行的发展。
一、“营改增”下涉税名词内涵
（一）营改增内涵
2016年5月全面推行营业税改为增值税，不单独是税种名称改变，是国家存税收制度层面为经济循环的顶层涉及。有效防止商品在流转过程中重复征税的问题，并使其具体保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。全面“营改增”后为平衡和减低税负。出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式，且有些规定的税法表述与会计处理方式存在差异。在营改增后，在商品流转的过程中，重复征税的问题大大降低，在营改增的过程中，通过实行一些相应的措施，来解决在营改增过程中出现的问题。在缴纳营业税改为缴纳增值税后，企业在纳税的时候减少了纳税的重复率，在经济社会发展新形势下，党中央与国务院为加快财税体制改革，减轻企业的赋税而颁布的，在营改增颁布后，各大企业都被在发展过程中的激发了积极性，所纳税的钱也减少了，使得更多的企业在“营改增”的过程中，发展得越来越大，越来越迅速，在企业发展壮大后，农商行的工作可以更好地展开。
（二）日常税收风险管理内涵
“营改增”全面实施后，税收风险积聚。日常各经济事项涉税变化较大，需要对过程管理。对每一天发生的经济业务根据增值税不同的管理要求进行识别和管控。将积聚的风险因素分解为日常税收风险管理，强化涉税过程管理，强化税收风险管理意识。在进行日常税收风险管理时，也应当定时地对日常税收风险管理进行宣传与强化，在宣传时应当以增强人们对日常税收风险管理的意识为主要目的，进一步增大企业的日常税收风险管理，在进行强化时，一定要对各级机构的人力进行合理分配，保障日常税收风险管理的正常进行。在强化与宣传的同时，也应当进一步的完善日常税收风险管理的体制，进一步的推进日常税收风险的管理，在不断的摸索中前行，使企业的日常税收风险管理能够进一步地得到提升。
二、“营改增”下对商业银行的影响分析
（一）增加税收成本
国家推行“营改增”是从顶层涉及税收制度，同时也是为经济正常有序发展打通最后一里路。为的是给企业降低企业税务。但是因行而异，有的行业整体税收成本降低，但有的行业税收成本增加。从金融业的角度来看，在“营改增”之后，金融业开始按照6%的征收率征收增值税，所购进的各项设备和货物发生的增值税不再计入成本，而是可以作为进项税额进行抵扣，这样就降低了企业成本负担。但是，与传统的营业税相比，增值税不计入利润表，从而增加了企业所得税负担，因此在一定程度上增加了金融业税收负担。
（二）增加税收管理难度
“营改增”实施以来明显增加了涉税管理管理男主。主要体现在：一是发票管理。实行增值税后增值税发票管理是税收管理的关键环节，面对不同业务涉及不同的发票，增值税专业发票和普通发票的区别，一般纳税人和小规模纳税人提供的发票，以及不同事项取得不同税率或者征收率的发票。可谓是涵盖各种经济事项的不同发票。且对于发票开具时间、开具要素、发票内容等齐全完整等系列，增加了涉税管理的难度。二是税收核算。对于不同经济事项，不同的纳税人、不同税率取得的涉税账务处理，各事项抵扣要求。明显不同于营业税管理，对财务人员提出更高要求。三是涉税风险［1］。“营改增”后对因管理造成税收缴纳不准确和增值税专用发票管理带来风险明显高于营业税，且各种影响带来的法律风险加大。
（三）会计核算变化
在转变为增值税一般纳税人后，日常会计核算发生了较大变化。一是进行税额抵扣的核算。区分不同经济事项产生的各种进行税额需要计算抵扣、凭票抵扣、核定抵扣等。对于农村商业银行以上核算是原来没有的，直接带来核算难度和涉税风险。二是科目变化带来影响。会计科目变化及核算路径发生变化对利润的影响，新增设应交税金（应交增值税）下设进项、销项。同时下设诸多三级明细。根据相关业务类型确定适用明细进一步加大核算难度。三是价税分离，增值税做为价外税对其价税分离确定价格的分离过程核算不理解，导致在数据测算过程中考虑不全面。四是全面“营改增”后冲击波已波及房产税、契税、土地增值税、印花税、个人所得税、企业所得税的税基确定，跨税种综合考虑的难度加大。
（四）利率定价影响
在“营改增”税收实施前，农村商业银行做为营业税纳税人，且营业税属于价内税，利润表主营业务税金及附加核算年纳税金额，日常贷款利率定价无需考虑营业税的影响，做为利率定价一部分，营业税含在利率定价内。实行营改增后，增值税做为价外税，利润表部分去除了核算项目，转而反映在应交税金项下应交增值税。一线信贷从业人员对贷款产品进行利率定价时，未能考虑到增值税做为价外税对收入的影响，收入在进行价税分离后减少。因此在利率定价环节就需要考虑价税分离后的贷款产品利率定价，加大一线业务人员利率定价的科学、合理性。在利率定价的时，一定要考虑增值税作为价外税对收入的影响，避免出现收入在进入价税分离后而减少的情况。
三、农村商业银行“营改增”下日常税收风险识别管理路径分析
（一）加强全流程业务税收风险监控
农村商业银行针对税收风险监控需要加强业务全流程管理。一是当前中小金融机构涉税主业为贷款利息收入、债券投资、理财业务、资管产品、中间业务手续费等以上为主。针对数据庞大、工作量较大需要对以上业务通过完善的科技信息平台为支撑，每笔业务、每笔交易、每笔收入等操作需要完善业务操作系统和增值税管理系统进行直连，通过两项操作系统业务直接对接进行涉税处理。杜绝人为去对以上业务进行增值税计量。二是强化各项支出票据管控［2］。对于符合抵扣条件的各项列支项目，注重业务涉税的合规性审查，通过换人复核和计算机控制等手段设置全流程控制税收风险。三是做到定期监测反馈。农商行可以通过系统建设对涉税事项进行全流程监测和定期反馈报告，对一定周期纳税异常数据进行自动预警，同时可以考虑聘请外部专业人士定期对各项涉税业务进行鉴证，强化税收风险的管理。
（二）严格按识别步骤进行税收管理
农村商业银行应加大各项涉税业务的识别，通过系统管控对各项业务财务节点控制，对不同业务建立健全识别步骤。操作人员严格按照识别进行税收管理。因此建立各项业务的识别管控系统至关重要，可是考虑将涉税步骤嵌入业务系统或者对单独建立业务识别系统，通过运用大数据管理工具，确定纳税识别步骤，定期进行信息读取与反馈，强化税收风险的过程控制。随着时代的发展，我国的科技进步得越来越快，在农村商业银行加大各项涉税业务的识别中，可以利用我国的互联网技术等，通过利用互联网技术来提升各个节点的识别系统，更好地健全整个银行识别系统，互联网技术在识别的同时，也应当确定纳税的识别步骤，定期的根据所读取的信息进行反馈，进一步的强化控制税收风险的能力。
（三）强化涉税人员专业素质的提升
“营改增”下日常税收风险识别主要路径及涉税人员专业素质。流程管理固然至关重要，但日常税收风险识别核心仍然是涉税人员。涉税人员自身职业判断和对业务数据涉税的把控是减低涉税风险的主要路径。因此涉税管理人员自身素质至关重要，需要日常加强税收制度培训，强化理论实际相结合，强化自身对敏感数据的分析。税务人员在税务岗位中应当具有一定的思想道德规范，通过严格遵守思想道德规范来为税收事业发挥更大的作用。所以在“营增改”的过程中，应当从现状中找出所存在的问题，并加以解决，在提升人们的思想道德品质时，应当着重加强税收人员的思想道德品质建设，税收人员在税收的过程中，应当干一行，爱一行，认真仔细，恪守税收人员的职业道德水准，认真做事。
四、结语
“营改增”是挑战，更是机遇。如何有效利用税收政策，掌控涉税风险对农商人是考验。在利用税收政策进行掌控涉税风险时，农商人应当重视在实行当中出现的问题，并及时的策划出解决策略，农商人应当通过加强全流程业务税收风险的监控、强化涉税人员专业素质的提升、严格按识别步骤进行税收管理三个策略，来进一步地提升整体的税收风险管理。在进行税收风险管理的过程中，应当明确“营增改”政策的目的，通过利用国家所开放的政策，更好的规划税收风险的管理，由于日常经营税收风险加大，所以应该更加重视对涉税处理及日常风险识别的管理，进一步提升管理的效率。唯有不断学习，提升素质才能明晰政策，合理纳税，促进农商行的发展。
参考文献
［1］陈仁权.“营改增”下商业银行日常税收风险识别管理［J］.纳税，2019（10）.
［2］栾美琦，王娟.“营改增”后商业银行税收风险探讨［J］.纳税，2018（12）.
作者：李海刚 单位：长治漳泽农村商业银行股份有限公司
