摘 要：合理、合法降低企业税收负担是提高企业竞争力的一个重要手段。企业纳税筹划贯穿于企业生产、经营等决策的全过程，其中企业所得税由于涉及的政策较多、内容及程序复杂，纳税筹划工作就显得尤为重要。近几年，随着集团化企业的不断发展，税收环境的日渐改善，企业的税务筹划也在不断发展。特别是《中华人民共和国企业所得税法》实施以后，在诸多方面规定的改变使企业所得税的筹划面临一些新的变化和挑战。
关键词：煤炭企业企业所得税 纳税筹划 纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 一、纳税筹划的目的 （一）合法性 纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。 （二）前瞻性 纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。 （三）目的性 纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。 （四）综合性 综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。纳税筹划要综合考虑，着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大化的目的。 二、纳税筹划在财务管理活动中的主要运用 (一)筹资管理中的纳税筹划 1.合理举债，充分列支利息等筹资费用。不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。纳税人在生产经营期间利用债务筹资所形成的负债利息支出可以在税前扣除，可以取得节税效果；企业在保证资本结构优化和考虑债务风险的前提下，尽量充分利用负债筹资在税前列支利息费用，实现抵税效应，从而减少企业应交所得税。 2.通过租赁的方式节税。从纳税筹划的角度来讲，租赁也是企业用以减轻税负的重要方式之一。煤炭企业由于资金紧张，可用租赁的方式取得机器设备，既缓解了资金压力又避免了长期拥有机器设备而承担的负担和风险，同时可以在经营活动中以合理分摊租金的方式冲减企业的应纳税所得额，减少税基，从而减轻税负。租赁还可使企业集团为平衡各方的税负，在遵循税法的前提下，将盈利企业的盈利项目及资产租赁给亏损企业，使得盈利企业转移利润，以抵补亏损企业亏损的方式，达到降低整体税负的目的。 (二)投资管理中的纳税筹划 1.安全及环保设备投资的筹划。根据税法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，煤炭企业不仅要增加资金投入，购置安全、环保设备，而且要关注该设备厂家及所选设备是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用该政策并结合自身情况进行专用设备投资。 2.综合利用资源的筹划。近年来，国家鼓励发展循环经济、绿色经济。尤其对于煤炭企业保护环境，实现资源优化配置，走可持续发展之路来说，资源综合利用是关键。煤炭企业可以充分利用矿井水、工业废水、煤矸石和炉渣等，将其作为矿井水处理厂、水泥、空心砖等建材产品的原材料，使之变废为宝，不仅节约了资源，保护了环境，而且也享受了税收利益，增加了效益。为此，要运用资源综合利用鼓励政策，充分调动企业开展资源综合利用的积极性，享受税收减免优惠政策，引领企业走向循环利用，低碳经济之路。 3.煤炭资源整合中，被兼并企业组织形式的筹划。随着煤炭资源整合的推进，企业间的兼并、重组活动日益增多。被兼并企业是否是独立纳税人，在纳税规定上有很大不同。如果被兼并企业兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税法规定的期限内，由其以后的年度所得逐年弥补，不得用兼并企业的所得弥补；如果被兼并企业兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税法规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。 (三)经营管理中的纳税筹划 1.就业安置的纳税筹划。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工资加计100％扣除，安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。 2.职工薪酬方面的纳税筹划。煤炭企业应综合考虑社会保险费、工会经费、职工教育经费等的提取、缴纳、使用情况，及时缴纳与充分使用各项经费，增加税前扣除，减少或延迟纳税。有条件的煤炭企业可以结合自身经济情况，合理为其职工办理补充医疗保险和补充养老保险，不仅调动了企业职工的积极性，促进了企业的更好发展，而且也能增加企业的税前扣除，减少纳税。 三、纳税筹划在会计核算中的主要运用 (一)费用列支的筹划 准确划分收益性支出与资本化支出，能费用化的不资本化，在税法允许下充分列支当期费用。煤炭企业的生产设备尽可能多的进行日常修理，避免列入大修理项目，通过将修理费支出以费用化的形式减少当期应纳税所得额；对于发生的坏账、存货盘亏及固定资产报废、毁损等损失都应及时进行处理；低值易耗品的摊销尽量采用一次摊销法。尽可能通过合法递延纳税时间来获得税收利益。 (二)固定资产折旧时间、方法的筹划 折旧是企业成本费用中一个重要内容，有抵税作用。煤炭企业依据税法规定以及结合实际情况，在折旧年限与方法的选取上尽可能使前期折旧最大化，以使企业会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息。另外，达到预定可使用状态的在建工程应及时转入固定资产，提取折旧，避免造成晚提折旧提前纳税的情况。
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