摘 要：作为一个新兴行业，法务会计虽然融合了会计学、审计学、法学等各个领域的成熟学科，却尚未发展出一套适合本领域的科学的技术标准。笔者研究了风险导向审计原则在审计实务中的应用情况，以及对法务会计的借鉴意义。
关键词：法务会计；风险导向；财务舞弊 作为一个新兴行业，法务会计虽然融合了会计学、审计学、法学等各个领域的成熟学科，却尚未发展出一套适合本领域的科学的技术标准。在财务舞弊与计算机科学密不可分的时代，许多法务会计工作者仍然采用原始的顺查法和逆查法，耗用大量时间去执行财务软件必备的基本功能。笔者认为，规范法务会计工作迫在眉睫，特别是鉴定技术的规范统一，避免出现对同一案件实施不同鉴定方法而得出的截然相反的鉴定结果。审计学历史悠久，理论和实务都已经非常的成熟完善，因此，研究审计学的流程方法对于建立规范完善的法务会计技术标准有非常重大的借鉴意义：有助于高效的发现突破口，避免因财务账目的全查而浪费大量人力财力和物力，贻误了调查取证的最佳时机，给经济犯罪分子以可乘之机篡改或毁灭证据。 风险导向审计是现代审计学最新的方法。笔者认为，风险导向审计对于法务会计工作方法的改革具有很大的借鉴意义。 一、 风险导向审计原则和方法介绍 该种审计模式要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析，并以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 环境因素主要是政治经济环境因素、法律环境因素以及竞争日益激烈的市场环境因素等；经营因素主要是经营、决策失误和造假违规行为。 风险导向审计是迎合高风险社会的产物，是现代审计方法的最新发展，代表了现代审计方法发展的最高趋势。它强调审计战略，要求制定适合被审计单位的审计计划，要求不仅应检查与会计制度有关的因素，而且应检查被审计单位内外的各种环境因素，不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。 二、 风险导向思路对法务会计的借鉴意义 笔者认为，法务会计工作者在鉴定初期就应对公司经营和所在行业环境进行了解。从公司经营方面，研究舞弊产生的原因和内控薄弱环节，例如，高管是否面临公司指标难以完成的巨大压力，高管薪酬是否与绩效挂钩，这是高管舞弊的主要原因；内控是否设计合理、严格执行，这为员工舞弊提供了机会，等等，对这些舞弊可能发生的薄弱环节加以严查，是开展法务会计工作的一个很好的方向。从行业环境方面，了解国家相关政策对行业带来的影响，了解行业是否景气，往往不景气的行业比景气的行业诱发经济犯罪的可能性更大，比如过时的产品，比如国家政策限制发展的产业，如果预期盈利应减少，结果维持不变甚至有所增加时，就有虚增利润的可能。以此为突破口，相信一定可以大大地提高法务会计的工作效率。 三、 风险导向思路的案例分析 我们通过分析市场份额和行业利润率来研究一个案例：东方电子（000682）在2002年4月公布2001年年报中公布重大会计差错更正，调整后的其他应付款高达10.39亿元。我们先来看一下1999年和2000年未追溯调整前的主要财务数据：2000年的收入比1999年增长了61%，高达13.8亿元。这可能吗？根据报告，13.8亿元的收入中有94.5%是电力自动化系统销售。我们先从风险导向的角度出发，了解一下电力自动化行业的一些知识： 1）《2001年中国电力年鉴》公布1998-2002国内电力自动化改造投资50亿元； 2）当时在电力自动化行业发展的企业超过200家； 3）电力自动化行业的平均利润率是10%到30%； 4）北京四方是东方电子的主要竞争对手，北京四方的利润率是10%； 5）东方电子的市场售价比北京四方低40% 在收集了上述行业信息以后，我们几乎可以断定东方电子的收入的虚构的。从风险导向思路来看，在了解了行业概况，平均利润率，主要竞争对手的财务数据等等信息以后，再来回过头看东方电子1999年和2000年的财务报表，就很容易发现问题所在了。有了突破口，就会引起足够的关注来重点调查东方电子的收入科目，这样的“侧重”方法能够节约不少工作量。 四、风险导向思路的应用——财务预警 在2001-2002年是上市公司财务舞弊案高发期，以银广夏和东方电子为典型。深交所提出了“中国上市公司财务异常研究”的课题并于2002年11月正式开展联合研究。在深交所2003年7月发布的研究报告中，财务异常归为以下三个方面：“（1） 勾稽关系异常，主要指财务报告中的相应数据明显违背了对应会计科目之间的勾稽关系；（2） 年度变动异常，指的是不同年度报告的数据明显地出现异常，违背了企业经营运作的规律，同时也可能会违背科目之间的勾稽关系；（3） 行为横向异常，指的是根据行业可比特性，报告数据所反映的业绩明显超过同行业可比公司的业绩。” 其中第三方面“行为横向异常”，就是行业的横向比较，将目标公司的各项财务指标和行业内其他可比公司进行比较来发现异常，比如，资产负债率，毛利率，净利率，每股收益，净资产收益率，等等。 主要参考文献： 1. 《浅谈目前司法会计工作中存在的问题》，庞建兵； 2. 《经济犯罪案件查账方法与技巧》，李明强，中国检察出版社，2009年； 3. 《A guide to forensic accounting investigation》, 东方财经大学出版社，2009； 4. 《法务（司法）会计前沿问题》，谭立，张苏彤，中国时代经济出版社，2009； 5. 《美国财务舞弊症结探究》，黄世忠，《会计研究》，2002年10月； 6. 《司法会计鉴定的历史演进及启示——兼论司法会计鉴定与法务会计》，赵如兰，《会计之友》，2009年12月。
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