摘 要：电子商务的发展改变了人们日常交易活动的主要方式，同时也给会计的发展带来了极大地冲击，本文从权责发生制基础和历史成本计量属性等角度探讨电子商务环境对会计要素确认计量原则的影响。由此提出笔者的观点，电子商务会计理论依然必须是建立在传统会计理论基础上，是在原有基础上的修正和完善。
关键词：电子商务环境；会计确认计量原则；影响 一、 前言 电子商务是指通过互联网来实现商品、服务和信息的购买、销售与交换。由于电子商务环境下网络交易的方便快捷，全球贸易活动大幅度增加；电子商务有利于企业间实现信息共享、实现即时生产和接近零库存等，大大增强了企业的市场竞争能力；电子商务可以使消费者足不出户地享受聚会、购物、看电影、玩游戏、收藏、讨论等活动乐趣，将以轻松的“点击鼠标”逐步代替“腰酸腿疼”的购物方式，并接受个性化定制服务。 同时，电子商务环境下企业业务数据和会计数据的电子化和无纸化，改变了企业的管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境，给会计传统理论和实务带来了很大的影响。 二、 电子商务对会计要素确认计量原则的影响分析 《企业会计准则——基本准则》的制定吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的发展动态，构建起了完整、统一的财务会计概念体系，从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，内容包括财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素分类及其确认和计量原则以及财务报告等六个方面。本文就电子商务环境对会计基础和会计要素分类及其确认和计量原则的影响等进行探讨。 会计确认是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告的认定。在电子商务买卖行为中，将实物形态存在的商品以数据进行传输，收入的确认已经不需要同时满足会计准则中的四个基本条件。 会计计量，用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系。而随着网上银行的兴起，实现了通过电子支付进行资金结算、转账、信贷等活动，纸货币流被无纸电子流所代替。 1、对权责发生制的影响 《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制依据持续经营和会计期间假设，根据权利是否存在作为确认收入的依据。 电子商务时代，一方面，许多虚拟企业等新型组织存在的时间比较短暂，这样企业交易或者事项的发生时间与相关货币收付时间基本是一致的，不存在费用的跨期摊配问题。另一方面，可以通过先进的信息技术实时得到企业的实时报告系统，也减小了会计分期的必要性，削弱了权责发生制存在的前提，所以在电子商务时代出具的时点报告采用收付实现制更为合理。 2、对会计计量属性的影响 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。货币计量有两层含义：第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值稳定不变。选择货币作为会计计量的共同尺度，有利于不同企业、不同行业用同一口径反映其财务状况和经营成果;有利于会计信息使用者进行比较分析，做出正确的决策。计量属性反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。传统企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本计量。 在电子商务环境下，资本市场发展迅速，投资者种类及数量大大增加，而且投资者进行分散投资，因此对投资者提供有用的会计信息比反映受托者的责任情况更为重要。所以会计目标的主要观点从传统的受托责任观逐渐转变为决策有用观，这是电子商务环境下会计目标定位的进步。在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用历史成本之外的其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用其他计量属性。 其次，在电子商务环境下，企业所拥有的人力资本、智慧资本和专有技术等无形资产代替了传统的物质资本等有形资产，在电子商务环境下将比传统商贸模式下发挥更大的经济效益，无形资产在企业总资产中所占的比重将会越来越大，作用也越来越重要。由于无形资产在企业中地位的显著提高，会计核算的重点将从有形资产转移到无形资产上。而且，企业利用新的技术方法可以从网络上获得最新的资产信息，而历史成本作为一种静态的计量属性，对网络公司的经营业绩反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。所以应在保持货币计量为主的前提下，建立多元化计量模式，增加对人力资本、知识资本的计量以及对员工素质、企业竞争力等的非货币计量。 最后，电子货币的出现，使资金在企业、银行、国家间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值稳定假设，因此传统的货币已无法满足对其的确认和计量。 3、对收入和费用的影响 首先，电子商务环境下，收入和成本费用的发生方式产生了巨大的变化，导致收入和费用的确认具有很大的不确定性和可操作性。如电子商务企业数字商品业务模式包括付费浏览模式、网上订阅模式、广告支持模式、网上赠与模式。付费浏览模式下，数字商品只是放在网站上供人下载，顾客只需交纳小额注册费。企业为客户开辟下载渠道，视为企业提供劳务；客户支付注册费，视为企业劳务所得，这是相对确定的收入模式。企业为获取数字商品支付的钱，作为数字商品成本入帐。而在网上订阅模式下，企业提供影视娱乐节目、报刊杂志等并要求顾客付费，企业是销售方，取得销售收入，但由于企业拥有的只是网站上的一个版本，每次销售成立时，存货成本无法立即结转，故不能立即确认为收入。 其次，传统销售收入的计量是依据企业与购货方签订的合同或协议金额来确认，无合同或协议的，依据购销双方都同意或能接受的价格加以确认。而现代电子商务的销售均通过电子商务（网络）的形式形成交易，网上的价格可以随时被修改、删除或变更，销售计量难以得到真实、合法的保证，且随时有收不到或收不足价款的可能。因此，电子商务的收入确认和计量在实际中难以进行。 再次，电子商务购销时间亦难以确定，传统的会计核算明确规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。比如，“分期收款销售商品”是按合同约定的收款日期确认收入。 最后，在电子商务时代，企业应用项目所需投入的某些成本是传统企业所未出现过的，如风险防范成本、信用成本和网络发展滞后成本等，都使得费用的确认变得那么不确定。所以，费用确认标准应趋向多元化。 三 结语 尽管基于计算机网络信息技术的电子商务的发展对社会经济生活带来翻天覆地的变化，尽管电子商务环境下企业发生的成本和所得的效益与传统企业存在着很大的区别，但是电子商务会计作为新的应用性学科，不可能颠覆传统会计理论及实务。笔者认为其应用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，从而确定电子商务时代的会计核算的空间范围，以进一步正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，即在原有理论与实务的基础上进行修正、扩展和完善。 参考文献： [1]吴清烈．电子商务管理．机械工业出版社，2009，7． [2]刘圆圆．电子商务环境下会计实务的变革[J]．商场现代化，2009，（17）． [3]何卓静．电子商务会计基本假设研究[J]．现代商贸工业，2009，（11）． [4]王惊雷．电子商务环境下的会计确认与计量[J]．会计之友，2009，（17）． [5]张瑞君．论电子商务对会计的影响[J]．会计研究，2006，（7）． [6] 刘丹．电子商务对传统会计的影响与对策研究[D] ．昆明理工大学学报,2006.
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