【摘 要】
消费税是对国内卷烟市场影响最深的税种，09年实行卷烟消费税政策改革以来，仍没有对控烟起到良好的作用。高额的烟草税收与地方财政收入紧密相连。改革不合理的烟草税收和分配政策才是解决问题的关键。
【关键词】
卷烟控制 消费税 改革
2009年5月1日开始，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。另外在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。甲类卷烟是指每标准条（200支）调拨价格在70元以上（含70元）的卷烟，低于此类价格的则为乙类卷烟。
一包烟，到底包含多少税呢？假如一包烟的生产成本是100元（包括原材料、人工），此次加税后，按甲类香烟56%的消费税率来算，加上消费税56元，这包烟的最低出厂价就是156元，还有增值税156×17%=26.52元，流转税（城建税和教育费附加）26.52×（7%+3%）=2.652元。烟厂要纳的税就是85.2元。这包烟调拨到烟草公司，进行批发销售。商业公司至少要加价15%的利润。因此，在商业环节，它要上的增值税为（156+156×15%）×17%=30.5元，流转税为3.05元。此次税率调整，卷烟批发环节首次被征以5%的消费税，这包烟还要上一次消费税8.97元。从出厂到批发，不包括采购烟叶的税在内，这包烟纳税127.72元。但这只是理论上的算法，如果是省市的烟草公司，在批发给区县烟草公司时，同样还要层层加税。年终，这包烟还要摊上有利润的商业公司的企业所得税。生产成本加上这些税，才是这包烟到零售客户的价格。一般来说，等零售户加价10%左右到消费者手里，这包烟已卖到两百多块了。
此次卷烟消费税的调整对国家，企业和居民到底产生了多大的影响呢？
一.从国家角度
（一）增加政府财政收入
烟草行业为政府创造的财政收入主要由税收、利润和各种规费组成，由于为国家财政上缴的税收和利润远远大于国家的投资投入，烟草行业成为各国政府最为稳定可靠的财政来源。在中国，烟草行业所提供的税收占国家税收的10%左右。
（二）有利于国家调控宏观经济
国家通过税收干预价格变化，产生价格效应进而影响市场需求，通过市场法则最终促使卷烟产业结构得到调整，有利于卷烟产业的整体布局和产业升级，加速规模卷烟企业的形成。
二.从企业角度
（一）对卷烟课以重税加大了生产企业的成本 ，在一定程度上压缩企业利润，但经营行为变化难以确定。由于甲类卷烟和雪茄烟的税率的提高，将导致企业消费税，城建税和教育费附加的减少，最终导致税后净利润的减少；相反，由于乙类卷烟税率的降低，将导致企业消费税，城建税和教育费附加的减少，最终导致税后净利润的增加。高档香烟的生产会受到抑制，中低档香烟的生产会受到激励。但是，在我国，卷烟生产企业均为国有企业，受政府行政影响色彩较重，因此卷烟生产企业的经营行为变化还难以确定。
（二）对卷烟批发企业来说，这次卷烟消费税政策调整规定，在卷烟批发环节加征道从价税。税率5%。由于不能调高零售价格，使得消费者无法前转至另一消费者，那么卷烟批发企业的税负不然增加，经营利润率将面临减少，收入效应的发挥使得其通过增加批发销售额维持原有的利润水平，或替代效应的发挥使得卷烟批发企业将资本退出卷烟批发领域，而转移到其他利润更高的领域。
（三）就世界总体情况说，税收一般都占到了卷烟生产企业总成本的70%左右，高税负，必然会影响到企业在研究、开发符合大众健康卷烟方面的资金预算。
三.从居民角度
可能会抑制一部分潜在消费者，减少一些青少年烟民；居民也可以少吸一些“二手烟”，有一定的社会效益。对富人阶层来讲，一包烟涨几块对他们基本没什么影响；对中下阶层居民来讲，因为他们的需求弹性比较大，乙类香烟税率从30%提高到36%，通过税赋转嫁，香烟价格会上涨，一定程度上会抑制他们对香烟的需求。
针对当前卷烟消费税改革，本人对卷烟新政策的提出一些看法：虽增加了税收，但同时又促进了卷烟走私的泛滥：制假、贩假的行为将会越来越严重。 提高烟草税对控烟的效果影响甚微。调高烟草税是一种善意的建议，但是在实际操作层面上可能会适得其反，主要原因在于吸烟的价格和消费需求不是一个简单的反比关系。简单地提高价格非但没有遏制需求，反而需求可能会更多。原因是很多人发现做烟草买卖可以赚大钱，就会出现“豆你玩”、“姜死你”等大量囤积的现象。在当前的烟草消费中，真正抽好烟的人是不用自己掏钱买烟的，提高烟价只会增加腐败成本，让广大纳税人负担更重。
基于烟控目标的我国消费税改进建议
（一）价内税改价外税
我国消费税采用的价内税具有隐蔽性，容易掩盖消费税间接税的性质，给消费税造成由工厂负担税收的错觉。而且从灵活性来说价内税缺少一种机制迫使烟草行业通过层层的调整最终将提高的税负反应在烟草的售价上，使消费者不能在购烟的过程中真正深刻感受到卷烟重税给他们自身带来的影响。
（二）提高烟草的从量税
据许多国家烟价调查：国外高价烟与低价烟的差价一般在3倍左右，而我国相差10多倍，有的相差上百倍。这样的现状毫无疑问是可怕的，价格差距的大小会间接影响消费市场的大小。然而在价外税方式征收的情况下，将消费税税率提高不仅不能缩小价格差距，反而会使价格差距拉得更大。对从量税来说，它不仅能缓和提高税率的价差增加，它还是一剂控制低价烟市场的良药。
（三）降低烟叶税税率
继续增收烟叶税既违背税收公平原则，也打击了烟农的种烟积极性。烟农也是靠种地为生的农民，把烟农排斥在享受免税政策的农民之外，是不公平的，烟草行业在为国家提供巨额财政收入，为本行业带来丰厚利润的时候，整个烟草行业中最辛苦的烟叶生产者的受益却十分微薄，这种分配的不平衡导致烟农始终处于一个不对等的弱势地位，尽管烟叶税不直接向烟农征收，而是在收购环节向收购者征税，但最终税负还是转嫁到了烟农身上；其次过高的烟叶税收入直接划归地方财政，导致地方政府对烟叶生产的过多行政干预。地方政府为征烟叶税重数量轻质量，盲目发展烟叶生产，不利于烟叶生产布局的优化调整。降低烟叶税后，可以通过提高卷烟消费税的办法来填补税收财政收入的缺口，并由中央财政通过转移支付对地方财政进行弥补。
参考文献：
[1]夏金彪，经济烟瘾难断中国控烟最大阻力在哪儿 [EB/OL].中国经济时报网，2009-06-15
[2]陶明，专卖体质下的中国烟草业[M].上海：学林出版社，2005；248
[3]田凤石，王彦权，关于加强卷烟价格管理的思考[R].烟草信息，2009，（5）
作者简介：
吴迪 （1989—），女，汉族，四川乐山人，就读于西南财经大学财税学院，税务研究生
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